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《納稅調(diào)整項目的差異區(qū)分及會計處理原則》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學術(shù)論文-天天文庫。
1、納稅調(diào)整項目的差異區(qū)分及會計處理原則 【摘要】納稅調(diào)整項目按會計處理原則不同,可以分為永久性差異和暫時性差異兩種,兩差異在納稅調(diào)整與會計處理上既有相同點,又有不同點。相同之處是在計算應納稅所得額時均需要進行調(diào)整,不同之處是永久性差異只需在所得稅申報表中作相應調(diào)整,會計上不專門核算;而暫時性差異除了在所得稅申報表中進行調(diào)整外,會計上還要進行專門核算。本文圍繞這一問題進行探討,以供會計考生及會計人員更好地把握兩種差異在納稅調(diào)整與會計核算中的異同點?！ 娟P(guān)鍵詞】永久性差異;暫時性差異;納稅調(diào)整;會計核算 一、永久性差異及其會計處理原則
2、 (一)產(chǎn)生原因 “差異”是指會計與稅法對某些收入、費用由于計入“利潤總額”與“納稅所得”的 “口徑”與“時間”不同而產(chǎn)生的。由于雙方“計算口徑”不同而產(chǎn)生的差異為永久性差異。由此可見,永久性差異是指由于會計確認利潤總額與稅法確認納稅所得的計算口徑不同而產(chǎn)生的一種差異,由于此差異永久性地存在于會計與稅法之間,它既不會隨著時間的推移而自動消失,也不會隨著時間的推移而自動轉(zhuǎn)回,所以把此差異稱為永久性差異。 (二)特點 “計算時期相同,計算口徑不同”?！ ∵@一特點是指會計上與稅務(wù)上計算利潤總額與計算納稅所得的時期是一致的,但在計算利潤
3、總額與計算納稅所得時的口徑卻是不相同的。如會計上計算2008年的利潤總額,稅務(wù)上確認2008年的納稅所得時,對于2008年企業(yè)發(fā)生的一項與稅收有關(guān)的滯納金和罰款是否應計入利潤總額與納稅所得存在分歧。會計上計算利潤總額時將其進行扣除,而稅法明確規(guī)定計算納稅所得時不允許扣除,此時就產(chǎn)生了一項會計已扣,而稅法不允許扣的永久性差異?！ ?三)類型 1.永久性差異的減項(又叫利潤總額的備抵調(diào)整項目) 會計上已將其作為收入,收益計入利潤總額,而稅法規(guī)定不計入納稅所得的,企業(yè)在計算本年度應納稅所得額時,應將其作為利潤總額的備抵調(diào)整項目,從本年實現(xiàn)的利
4、潤總額中予以扣除。常見的永久性差異減項主要有以下幾項: (1)國庫券利息收入。企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入免征企業(yè)所得稅。 (2)成本法下的股利收入。成本法下的股利收入是被投資企業(yè)稅后利潤的分配額,所以投資企業(yè)取得該項收益時,不再計算交納所得稅?！ ?3)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅?！ ?4)可加計扣除的成本費用?！ 、倨髽I(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上
5、,按研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！ 、谄髽I(yè)安置殘疾人員的,按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除?！ ?.永久性差異的加項(又叫利潤總額的附加調(diào)整項目) 凡是會計上不作為收入、收益處理,而稅法規(guī)定應交所得稅的,或會計上已將其作為稅前費用、損失扣除,而稅法規(guī)定不能在稅前列支的,或雖然可以按標準、按規(guī)定在稅前扣除,但對于超標、超規(guī)部分,在計算應納稅所得額時,都應作為利潤總額的附加調(diào)整項目予以考慮。 (1)標準差異 按標準、按規(guī)定可以在稅前扣除,但對于超標準、超規(guī)定的部分,在計算應納稅所得
6、額時必須予以加回?！ 、倮⒅С?要點有三): 第一,利息支出是指企業(yè)已經(jīng)在當期予以費用化的利息?！ 〉诙?向銀行借款利息支出以及企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出,可按實際發(fā)生數(shù)在稅前扣除?！ 〉谌?向非銀行金融機構(gòu)借款利息支出,按不超過同期貸款利率計算的部分如實扣除,超過部分應作為永久性差異予以加回?！ 、跇I(yè)務(wù)招待費: 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不能超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰,超過部分應作為永久性差異予以加回?！ 、勐毠じ＠M支出: 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不得超過工資薪酬總額14
7、%的部分準予扣除,超過部分則應予以加回?！ 、芄?jīng)費支出: 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除,超過部分應作為永久性差異予以加回?！ 、莨嫘跃栀浿С? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除,超過部分應作為永久性差異予以加回?！ ?2)項目差異 項目差異是指會計計算利潤時已作扣除,而稅法規(guī)定不允許計算應納稅所得額時扣除的項目。 ?、僖蜻`反國家法律、法規(guī)和規(guī)章,而被有關(guān)職能部分處以的罰款以及被沒收的財物損失?！ 、谂c稅收有關(guān)的滯納金和罰款?！ 、鄯枪婢葷該p贈?！ 、芨鞣N非廣告性的贊
8、助支出?！ ?3)業(yè)務(wù)差異 如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程項目等,會計上既沒有體現(xiàn)收入,也沒有反映成本。而稅法規(guī)定應視同銷售行為,計算補交所得稅,其應補交所得稅的依據(jù)是視同
