無(wú)形資產(chǎn)涉稅會(huì)計(jì)處理

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1、無(wú)形資產(chǎn)涉稅會(huì)計(jì)處理【摘要】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。文章具體分析了無(wú)形資產(chǎn)涉稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有指導(dǎo)作用。　　【關(guān)鍵詞】無(wú)形資產(chǎn)；涉稅；會(huì)計(jì)處理　　　　　　無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他人、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中，從無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)、計(jì)價(jià)攤銷(xiāo)，到無(wú)形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓?zhuān)俚綗o(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)與受捐，都涉及計(jì)稅問(wèn)題。在這些涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，需要繳什么稅、如何正確計(jì)稅、從節(jié)稅的角度如何籌劃，都是企業(yè)不可忽視

2、的問(wèn)題?！　　　∫?、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)、攤銷(xiāo)的涉稅處理　　　?。ㄒ唬┒愂辗ㄒ?guī)規(guī)定的計(jì)價(jià)、攤銷(xiāo)原則，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《扣除辦法》）第一次明確了企業(yè)所得稅稅前扣除的五項(xiàng)原則:權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則和合理性原則。對(duì)包括無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，明確了歷史成本原則；對(duì)費(fèi)用支出，要求必須嚴(yán)格劃分經(jīng)營(yíng)性支出與資本性支出，而無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)與受讓支出，當(dāng)然屬于資本性支出，因此，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期攤銷(xiāo)。上述各項(xiàng)計(jì)稅原則，有的原則雖然與會(huì)計(jì)原則名稱(chēng)相同，但其目標(biāo)不同，計(jì)稅或稅前扣除原則，是為了規(guī)范稅收征管；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般原則，是為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告原則與稅收法規(guī)規(guī)定不一致時(shí)，則需要稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)整?！　　　。ǘo(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的涉稅處理。在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中，不論是通過(guò)何種渠道增加的無(wú)形資產(chǎn)，其入帳價(jià)格必須根據(jù)真實(shí)、合法的會(huì)計(jì)憑證確認(rèn)。只有在企業(yè)合并、分立或改組時(shí)，才能根據(jù)具有評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)并入帳。如果不是上述情況，而是有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)委托單位之邀或其每年例行對(duì)最有價(jià)值品牌進(jìn)行研究評(píng)估，盡管這種評(píng)估也是采用公認(rèn)的科學(xué)方法，也有一定的權(quán)威性和認(rèn)知性、可見(jiàn)的“品牌效應(yīng)

4、”，但企業(yè)是不能據(jù)以入帳的?！　∮捎跓o(wú)形資產(chǎn)的特殊性，企業(yè)帳面上一般并不反映企業(yè)實(shí)際存在的無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)初價(jià)值。從納稅人節(jié)稅的角度看，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)則不是入帳價(jià)值大就對(duì)企業(yè)有利，這與對(duì)外宣傳自己的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值是兩碼事。在購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，這要從作為固定資產(chǎn)的折舊年限與作為無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限孰長(zhǎng)、孰短考慮，還要考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值，而無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)一般則是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該事先測(cè)算，然后作出有利于企業(yè)的決策?！　　　。ㄈo(wú)形資產(chǎn)價(jià)值攤銷(xiāo)的涉稅處理。土地使用權(quán)作為企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)接

5、納稅人支付給國(guó)家或其他單位的出讓金確認(rèn)，但其價(jià)值攤銷(xiāo)則受合同規(guī)定的使用期限制約。納稅人當(dāng)然希望攤銷(xiāo)期短而使用期長(zhǎng)，即攤銷(xiāo)期短于使用期，但稅收法規(guī)規(guī)定不得短于使用期，因此，納稅人只有按合同規(guī)定的使用期平均攤銷(xiāo)。對(duì)外購(gòu)（合并）商譽(yù)，各國(guó)都將其作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認(rèn)，而且基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，一般都在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)（在理論上，也有主張作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)保留，即不進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)）。對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)，有不同意進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄的，也有主張應(yīng)予確認(rèn)、計(jì)量和記錄的（持此意見(jiàn)者日見(jiàn)增多）。而《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)不論外購(gòu)商譽(yù)、還是自創(chuàng)商譽(yù)，均不得進(jìn)行價(jià)值攤

6、銷(xiāo)，也就是說(shuō)，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了價(jià)值攤銷(xiāo)，計(jì)稅時(shí)，其攤銷(xiāo)額也不得在稅前扣除，要作為一項(xiàng)永久性差異在當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局可能是認(rèn)為商譽(yù)價(jià)值攤銷(xiāo)費(fèi)用不符合稅前扣除原則（如確定性原則），才作出不得稅前扣除的規(guī)定。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，從節(jié)稅考慮，我認(rèn)為自創(chuàng)商譽(yù)當(dāng)然是不予確認(rèn)為好，至于外購(gòu)（合并）商譽(yù)也不宜高估。商譽(yù)本來(lái)是諸多因素長(zhǎng)期影響、綜合影響的結(jié)果，其（無(wú)形性）更強(qiáng)，如果能夠在其他無(wú)形資產(chǎn)中體現(xiàn)，對(duì)納稅人不是更為有利嗎?　　　　二、無(wú)形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅處理　　　?。ㄒ唬o(wú)形資產(chǎn)投資的涉稅處理。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，由無(wú)形

7、資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期投資后，在投資期間不得對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值攤銷(xiāo)。企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，貸記“資本公積(資產(chǎn)評(píng)估增值)”；對(duì)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值小于投出無(wú)形資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出(資產(chǎn)評(píng)估減值)”。在該項(xiàng)投出資產(chǎn)沒(méi)有收回或轉(zhuǎn)讓之前，對(duì)上述投資評(píng)估差額，企業(yè)不能轉(zhuǎn)增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問(wèn)題?！　　　。ǘo(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有兩種方式，一是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)。在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，除了按轉(zhuǎn)讓合同金額雙方計(jì)交印花稅外，轉(zhuǎn)讓方還要按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。如果

8、是以無(wú)形資產(chǎn)交換其他非貨幣性資產(chǎn)，則雙方都是購(gòu)銷(xiāo)雙重身份，印花稅要按兩份合同計(jì)稅，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方除了按轉(zhuǎn)讓金額計(jì)交營(yíng)業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費(fèi)稅，并視存貨或