試論審計抽樣風(fēng)險及其控制

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1、試論審計抽樣風(fēng)險及其控制吳蕾摘要：在審計基礎(chǔ)理論中，審計抽樣風(fēng)險是其中重要的研究領(lǐng)域，但是由于長期存在的技術(shù)難題，導(dǎo)致對審計抽樣的風(fēng)險應(yīng)對僅僅停留在框架層面，甚至成為轉(zhuǎn)嫁法律責(zé)任的借口，長此以往，將十分不利于注冊會計師審計水平的提升。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計理念也朝著信息化、數(shù)據(jù)化的趨勢發(fā)展，審計抽樣的風(fēng)險也逐步能夠在可接受的范圍內(nèi)得到控制。..關(guān)鍵詞：審計抽樣風(fēng)險控制一、引言在討論審計期望差距同審計質(zhì)量之間的關(guān)系中，審計抽樣一直備受討論，作為現(xiàn)代審計工作中的重要理論基礎(chǔ)，審計抽樣一直在審計技術(shù)不斷發(fā)展的過程中尋求著自身的完善與進步。隨著數(shù)據(jù)式審計概念的提出和運用，目前業(yè)內(nèi)人士對

2、其的理解程度和實施條件都仍然處在摸索階段，但是隨著審計技術(shù)逐步達到瓶頸階段，數(shù)據(jù)式審計模式的理念和技術(shù)開始成為現(xiàn)代審計技術(shù)的曙光，逐步引領(lǐng)審計理論與實務(wù)工作。所謂審計風(fēng)險，簡單來說就是財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師并未就此發(fā)表恰當(dāng)審計意見的可能性。該定義重點闡述了審計風(fēng)險的構(gòu)成要素，即重大錯報的存和重大錯報同審計意見的相關(guān)性。對于審計工作來說，具體需要完成兩個層面的工作，一是發(fā)現(xiàn)重大錯報，二是對發(fā)現(xiàn)的重大錯報進行客觀反映與妥善處理。那么這兩個層面的要求是否能夠通過審計抽樣手段來完成？審計抽樣能否較為準(zhǔn)確得將審計風(fēng)險進行量化？審計抽樣結(jié)果能否合理保證轉(zhuǎn)化為最終恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姡窟@種種

3、疑問都需要相關(guān)從業(yè)人員進行深入思考與積極實踐。二、審計抽樣的風(fēng)險類型（一）信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險是指注冊會計師在了解被審計單位之后，推斷控制有效性高于實際有效性的風(fēng)險。如果注冊會計師將被審計對象的可容忍偏差率定為8%，但是在經(jīng)過抽樣之后計算出的偏差率卻是7%，注冊會計師從而得出樣本總體可以接受，繼而內(nèi)部控制有效的結(jié)論。由此可見，信賴過度風(fēng)險會對審計結(jié)果產(chǎn)生直接影響，可能導(dǎo)致注冊會計師最終發(fā)表并不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，該風(fēng)險也是控制測試中需要尤其關(guān)注的風(fēng)險。通常來說，審計人員和被審計單位都有可能造成信賴過度風(fēng)險，一方面，審計人員在進行審計抽樣時，可能會在樣本選取和抽樣方法上出現(xiàn)不恰當(dāng)操作，

4、另一方面，被審計單位也有可能為了掩飾真實信息，甚至內(nèi)外勾結(jié)，對審計人員隱瞞真實情況。（二）信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險是指推斷出的控制有效性低于實際有效性，導(dǎo)致注冊會計師大量增加工作量的風(fēng)險。舉個簡單的例子，如果注冊會計師在了解被審計單位之后，確定的可容忍偏差率為7%，但是通過審計抽樣得出的實際偏差率卻是8%，面對這種情況，注冊會計師很有可能會覺得總體樣本不能接受，從而得出內(nèi)部控制無效的結(jié)論，并且在接下來的審計過程中大幅度地擴大測試范圍。如果真實的偏差率為9%，那么就出現(xiàn)了1%的差異，就會直接導(dǎo)致注冊會計師增加很多“無用功”，雖然對審計結(jié)果不會造成影響，但是會嚴(yán)重降低審計效率。由此可見，

5、信賴不足風(fēng)險對審計效率有著直接影響。通常來說，造成信賴不足風(fēng)險的根源是注冊會計師未能嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，在過度謹(jǐn)慎的情況下導(dǎo)致了審計成本的增加。（三）誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險是指注冊會計師未認(rèn)定某一重大錯報存在，但事實上該重大錯報卻是客觀存在的風(fēng)險。一般來說，如果注冊會計師不認(rèn)為賬目金額存在重大錯報，就不會對賬面金額進行進一步測試，繼而得出該賬目金額不存在重大錯報的結(jié)論。舉個簡單的例子，如果注冊會計師認(rèn)定的可容忍錯報金額為10萬，但是審計抽樣測試出的錯報金額為8萬，由此可見，推斷的錯報金額低于審計抽樣的錯報金額，即推斷的錯報處在可容忍的范圍之內(nèi)，由此注冊會計師得出總體可接受，被審計

6、單位不存在重大錯報的結(jié)論，但是實際上總體錯報金額為12萬，應(yīng)該被認(rèn)定為重大錯報，注冊會計師得出了錯誤的結(jié)論。由此可見，誤受風(fēng)險會對審計結(jié)果產(chǎn)生直接影響，是導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的主要原因之一，這也是注冊會計師在細(xì)節(jié)測試中要尤其注意的問題。（四）誤拒風(fēng)險誤拒風(fēng)險即注冊會計師推斷某一重大錯報存在，但是實際上卻并不存在的風(fēng)險。如果注冊會計師一旦認(rèn)為某一賬面金額存在重大錯報，此時往往會通過擴大細(xì)節(jié)測試范圍來進一步獲得更為充分的審計證據(jù)，以便最終得出最為準(zhǔn)確的審計結(jié)論。例如，注冊會計師認(rèn)定的可容忍錯報金額為8萬，審計抽樣最終得出的錯報金額卻是10萬，從表面上看，推斷的錯報金額已經(jīng)超過

7、了可容忍錯報范圍，注冊會計師容易得出總體不可接受，存在重大錯報的審計結(jié)論。然而，實際上總體錯報只有6萬，并不屬于重大錯報，注冊會計師卻花費了大量精力擴大細(xì)節(jié)測試范圍，以獲取足夠的審計證據(jù)。由此可見，誤拒風(fēng)險會對審計效率產(chǎn)生嚴(yán)重影響，導(dǎo)致審計成本的不必要增加。三、控制審計抽樣風(fēng)險的主要措施分析（一）開展審計工作前，審計人員應(yīng)當(dāng)加強學(xué)習(xí)，深入了解被審計單位針對審計工作人員來說，其對被審計單位整體環(huán)境的了解程度，同審計風(fēng)險的大小息息相關(guān)。審計人員對被審計單位的了