試談對會計可比性的重新認識

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1、試談對會計可比性的重新認識　會計的可比性原則作為對會計信息質(zhì)量的要求之一，是再熟悉不過的一項會計原則了，我們中的許多人都對它耳熟能詳。但是細究起來，卻可發(fā)現(xiàn)人們對會計信息的可比性的認識存在有不少偏差。這些偏差已經(jīng)或正在對我國的會計改革和會計規(guī)范體系的建設(shè)產(chǎn)生不良的影響。本文將對會計信息的可比性概念以及人們對它認識上的偏差作以剖析，并就如何正確認識可比性原則以及端正對可比性原則的認識對我國會計規(guī)范體系建設(shè)的意義談一些自己的看法，以期拋磚引玉?！　∫弧嬓畔⒖杀刃愿拍畹慕馕觥　∑駷橹?，會計信息的可比性概念在我

2、國最為權(quán)威的表達是財政部于1992年11月39日發(fā)布的《企業(yè)會計準則》（基本準則）。該準則對會計的可比性作了這樣表述：“會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比”（見《企業(yè)會計準則》第12條）。這樣的表述有些過于簡單，它只說明了如何才能做到會計信息的可比，并沒有告訴我們會計信息的可比性概念的本質(zhì)內(nèi)容。　　依筆者之見，會計信息的可比性能夠使會計信息使用者從兩種或兩種以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情況中發(fā)現(xiàn)異同的一種會計信息質(zhì)量特征。當經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況相同時，來自不同主體的會計信息應(yīng)能顯示相同的情況；

3、身處不同的立場，對會計信息的可比性會有不同的理解。對于會計準則的制定機構(gòu)而言，會計信息的可比是其需要考慮的主要問題，也是其制定會計準則的主要目的之一；而對于這會計信息的使用者來說，會計信息的可比意味著通過閱讀財務(wù)報表評價企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及預(yù)計企業(yè)收益與現(xiàn)金流量的可靠程度①?！　嬓畔⒌目杀刃栽诤艽蟪潭壬贤?jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄以及財務(wù)報表的編制方法的統(tǒng)一性有關(guān)。統(tǒng)一性要求在不同企業(yè)之間使用相類的會計程序和會計方法，以減少不同企業(yè)之間因使用不同的會計程序與會計方法所產(chǎn)生的誤差，以便會計信息的使用者能對不同企

4、業(yè)的財務(wù)報表作有意義的比較，使不同企業(yè)的財務(wù)報表具有可比性。　　在財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)中，可比性是會計信息質(zhì)量的次要品質(zhì)②?？杀刃缘囊笠挠谡鎸嵭院拖嚓P(guān)性的要求，因為不同企業(yè)的財務(wù)報表只有提供了真實、可靠、有用的會計信息，在它們之間的比較才是有意義的和有必要的。如果說為了確保兩個量之間的可比性，不得不將其中的一個量通過能導(dǎo)致產(chǎn)生不大可靠或不大相關(guān)的信息的方法獲得，那么，可比性的改善就會損害或削弱真實性與相關(guān)性，我們又不能說它們就是一定可比的。這里，可比性并不是與真實性和相關(guān)性同義的信息質(zhì)量，而是涉及到兩個或兩

5、個以上信息之間關(guān)系的質(zhì)量特征?！　《杀刃愿拍钫J識上的偏差　　筆者通過研究發(fā)現(xiàn)，我國的會計理論界和實務(wù)界在對可比性概念的認識上至少存在以下幾方面的偏差：　　1.認為會計信息的可比性是發(fā)展會計準則的主要理由和終極目標。由于不同的企業(yè)應(yīng)用不同的會計方法會導(dǎo)致在企業(yè)間進行財務(wù)比較會發(fā)生困難，而會計信息的可比性是由統(tǒng)一的會計準則或會計制度來保證的。所以在許多人的心目中都會認為發(fā)展會計準則的主要理由或終極目標是提高會計信息的可比性。對這樣的認識，我們不能說它完全不對，但至少是有偏差的。當然，在一個國家或一個地區(qū)內(nèi)建

6、立與發(fā)展統(tǒng)一的會計準則，會使不同的企業(yè)因使用了相同的會計程序和會計方法而使財務(wù)報表具有了可比性。但這至多只是發(fā)展會計準則的“副產(chǎn)品”。在一國或一地建立與發(fā)展會計準則的主要目的是在若干個可供取舍的會計方法中篩選出一個正確的方法，以客觀、真實、相關(guān)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。對會計準則的制定機構(gòu)而言，持有上述觀點非常重要，它可以促使會計準則的制定機構(gòu)在發(fā)展會計準則的過程中盡可能多地從會計核算的固有規(guī)律出發(fā)，科學(xué)、合理地構(gòu)建會計處理與報告的方法體系，而不至于片面追求可比性和統(tǒng)一性使會計準則的科學(xué)性、系統(tǒng)性受到損

7、害。　　2.認為會計核算符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供統(tǒng)一、可比的會計信息是第一位的，長期以來，在我國會計實務(wù)界形成的一項固有的觀念就是：企業(yè)的會計信息應(yīng)當首先滿足國民經(jīng)濟宏觀管理和調(diào)控的需要，企業(yè)的會計核算應(yīng)嚴格按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行，以使不同企業(yè)提供的會計核算資料和數(shù)據(jù)都能夠相互比較，便于分析、比較。在這樣的觀念的引導(dǎo)下，人們常常過分強調(diào)使用統(tǒng)一的會計方法，習慣于將是否嚴格按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行會計核算作為衡量會計信息質(zhì)量的最為主要的標準。筆者認為，判定會計信息質(zhì)量的唯一標準只能是考察企

8、業(yè)所提供的會計報表是否在所有的重大方面真實、公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。當企業(yè)有充分理由能夠說明采用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計方法進行會計處理不足以真實、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時，應(yīng)允許企業(yè)采用與國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法一致的方法進行會計處理。我們應(yīng)該認識到：相對于客觀性和真實性而言，會計的統(tǒng)一性和可比性只能居于次要的位置。改善會計信息的可比性固然重要，但是可比性