淺析上市公司虛假財務(wù)報告的危害

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1、淺析上市公司虛假財務(wù)報告的危害摘要：從世界上第一例上市公司提供虛假財務(wù)報告曝光至今，企業(yè)尋求其治理措施在理論和實(shí)務(wù)方面做了諸多努力，然而這一問題并沒有得到根本解決；經(jīng)濟(jì)活動中普遍存在的信息不對稱現(xiàn)象和會計(jì)信息的復(fù)雜性決定了上市公司提供虛假財務(wù)報告問題是未來財務(wù)會計(jì)面臨的首要難題。上市公司提供虛假財務(wù)報告200多年的治理歷史證明，財務(wù)報告真實(shí)和虛假是動態(tài)的，杜絕虛假財務(wù)報告的產(chǎn)生是一項(xiàng)長期、復(fù)雜、艱巨的任務(wù)。對上市公司提供虛假財務(wù)報告進(jìn)行系統(tǒng)、深入的研究，會計(jì)理論研究者責(zé)無旁貸，任重道遠(yuǎn)?！　￡P(guān)鍵詞：上市公司；虛假財務(wù)報告；治理　　　　一、虛假財務(wù)報告的概念界定　　　　現(xiàn)代

2、資本市場實(shí)質(zhì)上是一個信息市場，根據(jù)委托代理理論和信號傳遞理論，上市公司存在自愿性披露信息的動因。上市公司的財務(wù)報告主要有招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告和臨時報告。投資者、債權(quán)人和其他信息使用者根據(jù)企業(yè)財務(wù)報告所提供的信息進(jìn)行相應(yīng)決策，會計(jì)也藉此達(dá)到?jīng)Q策有用性的目的。要使會計(jì)信息具有決策有用性的價值，就必須使會計(jì)信息具備相關(guān)性和可靠性，這就要求財務(wù)報告的揭示應(yīng)符合三個標(biāo)準(zhǔn)：適當(dāng)、公正和充分。我國新修訂的《會計(jì)法》要求單位提供的會計(jì)信息必須“真實(shí)、完整”。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在其制定的《編報財務(wù)報表的框架》中，規(guī)定企業(yè)對外財務(wù)報表必須具備“可理解性、相關(guān)性、可靠性、

3、存在性”四個基本質(zhì)量特征，并把“可靠性”作為四項(xiàng)質(zhì)量要求的核心。在現(xiàn)實(shí)中，可靠性集中體現(xiàn)在“真實(shí)反映”?！　√摷儇攧?wù)報告是指未能遵循財務(wù)報告準(zhǔn)則，無意識或有意識地采用各種方式和手段歪曲地反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對企業(yè)的經(jīng)營活動做出不實(shí)陳述的財務(wù)報告，其后果必然導(dǎo)致信息使用者做出錯誤的決策，使會計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中應(yīng)有的功能失效，進(jìn)而危及到社會財富的公平分配和社會資源的有效配置，弱化各項(xiàng)改革措施政策效果，甚至動搖社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整個基礎(chǔ)。從虛假財務(wù)報告的內(nèi)容看，有財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告和非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告。財務(wù)數(shù)據(jù)虛假的財務(wù)報告包

4、括虛計(jì)資產(chǎn)、少列負(fù)債、虛增利潤、少扣費(fèi)用等；非財務(wù)數(shù)據(jù)虛假財務(wù)報告指對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行虛假陳述，如對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的虛假陳述等，這類虛假陳述同樣可以使企業(yè)達(dá)到造假的目的。從虛假財務(wù)報告形成的性質(zhì)看，有錯誤型虛假財務(wù)報告和舞弊型虛假財務(wù)報告。錯誤型虛假財務(wù)報告是指無意識地對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進(jìn)行了虛假陳述，在主觀上并不愿意使財務(wù)報告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營狀況，主要由會計(jì)人員素質(zhì)較低引起的錯誤；舞弊型財務(wù)報告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識地偏離會計(jì)準(zhǔn)則和其他會計(jì)法規(guī)對企業(yè)經(jīng)營活動狀況進(jìn)行虛假陳述的財務(wù)報告，是一種利益集團(tuán)或個人為了經(jīng)濟(jì)利益或政治利益而進(jìn)行的一種有意作為。本文討論的虛假

5、財務(wù)報告指的是舞弊型虛假財務(wù)報告?！　　　《⑸鲜泄咎峁┨摷儇攧?wù)報告的歷史考察　　　　會計(jì)自從誕生起，作為一種由企業(yè)內(nèi)部向外部傳遞經(jīng)濟(jì)信號的媒介，其對信息使用者的決策差異導(dǎo)向決定了其在社會經(jīng)濟(jì)中占有非常重要的地位和作用。特別是現(xiàn)代公司制度建立以后，會計(jì)信息這種具有經(jīng)濟(jì)后果的特性日益凸現(xiàn)，誘發(fā)了具有決定會計(jì)信息生成和披露能力的主體按有利于實(shí)現(xiàn)其特定目的的方向生成和披露會計(jì)信息，從而導(dǎo)致上市公司操縱財務(wù)報告種種行為的發(fā)生。　　虛假財務(wù)報告與現(xiàn)代公司制的建立和發(fā)展相伴而行，歷史上每一次上市公司嚴(yán)重的虛假財務(wù)報告現(xiàn)象出現(xiàn)以后都會帶來會計(jì)信息治理的改進(jìn)，然而每一次改進(jìn)無一例外地未

6、能從根本上改善虛假財務(wù)報告泛濫的狀況，200多年來上市公司提供虛假財務(wù)報告的現(xiàn)象依舊，造假的程度有愈演愈烈之勢，造假的空間和參與范圍更加廣泛，上市公司提供虛假財務(wù)報告問題已經(jīng)演變成為一個歷史性痼疾。隨著上市公司在我國市場經(jīng)濟(jì)中作用的提升，挖掘上市公司提供虛假財務(wù)報告的歷史根源，明確其艱巨性對公司治理和健康市場經(jīng)濟(jì)秩序的建立無疑具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。　　作為早期股份公司發(fā)展迅速的英國，自然成為了虛假財務(wù)報告的發(fā)源地。1720年英國“南海公司”破產(chǎn)案掀起了人們對虛假財務(wù)報告不良后果的重視。“南海公司”破產(chǎn)案孕育了世界第一位民間審計(jì)師的誕生，同時政府部門意識到了虛

7、假會計(jì)信息的惡劣影響，于同年頒布了《泡沫公司取締法》，并沿用了百余年。然而，該法案只是通過簡單地禁止設(shè)立股份公司來保持資本市場的穩(wěn)定，以及保護(hù)股東和債權(quán)人的利益不受損害，卻嚴(yán)重地影響了英國資本市場的發(fā)展，這顯然是一種因噎廢食的做法?！　?9世紀(jì)30年代，資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)以及大量股份公司倒閉，為了維護(hù)資本主義市場的完整性和穩(wěn)定性。1844年英國議會頒布了《股份公司法》，明確了董事登記賬簿義務(wù)，以及監(jiān)事對董事會計(jì)記錄的審查權(quán)力。但由于早期的審計(jì)技術(shù)不熟練，缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，審計(jì)范圍僅囿于審查全部支出是否編制了相應(yīng)的支出憑證、資產(chǎn)