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1、論上市公司審計信息的披露
2、第1內容顯示中 一、審計信息披露與會計中的“充分披露”原則 所謂審計信息披露是指凡是影響股帆、債權人或潛在投資者等對公司目前和將來作出理性判斷的、進而影響其決策行為的財務信息，都應公布于眾?！ 徲嬓畔⑴兜闹黧w是上市公司。這里指的信息披露并不局限于會計中的“充分披露”原則。充分披露原則主要針對財務報告中有關會計信息的揭示。對于一個公開發(fā)行股票的公司，除了要向公眾披露與公司財務報告直接相關的信息外，還須披露那些對公司將來的財務狀況與經營成果、甚至對公司發(fā)展前景產生重要影響的各種信息，
3、如對其他公司的收購或兼并要約，公司董事、監(jiān)事和高級管理人員的持股和酬金情況，公司注冊會計師聘用情況等。此外，充分披露原則一般針對揭示的內容和方式而言，而信息披露不僅涉及披露的內容和方式，還要涉及披露的格式、地點、時間等?？v觀世界各國，信息披露已成為證券市場有效監(jiān)管的重要原則之一。上市公司的信息披露能否做到可靠、準確、全面和及時，直接關系證券市場的統(tǒng)一、高效、公開、公平和公正的原則能否得到體現(xiàn)和維護?！ 《?、審計信息披露規(guī)范 自我國試行股份制和建立證券市場以來，中央和地方陸續(xù)頒布了一系列有關的法律和法規(guī)。各證券
4、交易所也從日常運作和實際管理出發(fā)，頒布了各種工作規(guī)程。這些法律、法規(guī)和工作章程，均構成了公開發(fā)行股票公司信息披露的規(guī)范性文件。企業(yè)審計信息披露規(guī)范的法律、法規(guī)、工作規(guī)程有《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》、《信息披露的內容與格式準則》、《審計法》、《注冊會計師法》、審計準則等。下面主要論及政府審計、民間審計、內部審計信息披露規(guī)范的不同點?！ ?.政府對公司審計的信息披露規(guī)范 政府對公司審計的信息披露規(guī)范的法律主要是《審計法》。《審計法》規(guī)定審計組在提交給審計機關審
5、計報告前，應當征求被審計單位的意見；審計機關通報或者公布審計結果時，應當依法保守國家和被審計單位商業(yè)秘密，遵守國務院的有關規(guī)定；審計機關審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家財政財務行為，在職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見。 2.民間對公司審計的信息披露規(guī)范 注冊會計師在企業(yè)執(zhí)行具體業(yè)務時，除了必須遵守國家有關信息披露的規(guī)范文件（如注冊會計師法）外，還須執(zhí)行財政部和中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的有關規(guī)定、規(guī)則，包括：（1）《注冊會計師檢查驗證會計
6、報表規(guī)則》；（2）《注冊會計師驗資規(guī)則》；（3）《注冊會計師查帳驗證報告規(guī)則》；（4）《注冊會計師查帳驗證工作底稿規(guī)則》；（5）《注冊會計師管理建議書規(guī)則》；（6）《注冊會計師查帳驗證計劃規(guī)則》；（7）《注冊會計師執(zhí)行股份制試點企業(yè)有關業(yè)務的暫行規(guī)則》。 民間審計是要遵循獨立審計準則的，所以其信息披露必然用審計準則來規(guī)范。至2002年3月，中國注冊會計師協(xié)會已頒布了五批獨立審計準則，共包括46個項目，這其中對審計信息披露的規(guī)范甚嚴格。下面舉例說明： 關于審計報告的格式，國外審計準則一般規(guī)定，標準式審計報告的
7、格式應當采用“三段式”，包括“引言段”、“范圍段”、和“意見段”。“引言段”敘述審計范圍、會計報表編報責任及審計責任：“范圍段”敘述審計依據(jù)、已實施的主要審計程序和審計意見的形成基礎：“意見段”敘述注冊會計師應當發(fā)表的審計意見。中國《獨立審計具體準則第7號—審計報告》規(guī)定標準式審計報告應當采取“兩段式”，即“范圍段”和“意見段”，“范圍段”的內容基本包括國外審計報告的“引言段”和“范圍段”的內容，同中國注冊會計師一直延用的審計報告格式保持了連續(xù)性。當注冊會計師出具保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計報告時，中
8、外審計準則都規(guī)定，注冊會計師應當在“范圍段”與“意見段”之間增加“說明段”，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表反映的影響程度。我國審計準則還同時規(guī)定，當注冊會計師出具無保留意見審計報告時，如果認為必要，可以在“意見段”之后，增加對重要事項的說明。這同包括美國在內的多數(shù)國家審計準則基本相同，但并未明確在何種情況下需要列示這樣的“說明段”?！ ￡P于發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的責任及其報告，中國《獨立審計具體準則第8號—錯誤與舞弊》規(guī)定，“注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，充分考慮審計風險，實施適當?shù)?/p>
9、審計程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊”，但“由于審計測試及被審計單位內部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊”。該準則還同時規(guī)定，“注冊會計師應以適當方式向被審計單位管理當局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤與所有舞弊”，“對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應當向被審計單位高層管理人員報告”，“當懷疑最高層管理人
