以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的財稅處理

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1、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的財稅處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失?！　鶛?quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值?！　鶆?wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值

2、與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。　　需要注意的是，債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖壞賬準(zhǔn)備。　　“賬面價值”是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。“賬面余額”是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵后的項目（如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。對企業(yè)的債務(wù)而言，其賬面價值通常就是該債務(wù)的賬面余額?！　案例39]　　[案情說明]小本（廣州）食品有限公司2003年3月15日銷售一批材料給深圳蘭星有限公司，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17％。2003年5

3、月25日，深圳蘭星有限公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，小本（廣州）食品有限公司同意減免深圳蘭星有限公司40000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。小本（廣州）食品有限公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備?！　法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則-債務(wù)重組》?！　計算說明]深圳蘭星有限公司2003年3月15日，計算債務(wù)重組日的金額為：　　重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=234000－194000=40000（元）　　[會計處理]深圳蘭星有限公司2003年5月25日賬務(wù)處理為：　　借：應(yīng)付賬

4、款234000貸：銀行存款194000資本公積-其他資本公積40000小本（廣州）食品有限公司2003年5月25日賬務(wù)處理為：：　　借：銀行存款194000營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失40000貸：應(yīng)收賬款234000　　債務(wù)人以存貨清償債務(wù)要特別注意下列問題：　?。?）、以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按存貨的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)賬面價值扣除增值稅銷項稅額和存貨賬面價值后的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積?！　。?）、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬

5、面價值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，確認(rèn)存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題?！　∩婕把a(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值或?qū)嶋H成本：　?、偈盏窖a(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本?！　、谥Ц堆a(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本。　　受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其

6、他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。　　[案例40]　　[案情說明]早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司于2002年1月1日銷售給深圳斯達(dá)公司、珠海萬林公司、東莞勝成公司、佛山新衛(wèi)公司、肇慶維娜公司材料各一批，價值分別為：25萬元、35萬元、45萬元、60萬元、70萬元（包括應(yīng)收的增值稅額），2003年5月30日，五家債務(wù)企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，均未支付貨款。經(jīng)協(xié)商，早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司同意上述五家企業(yè)分別按以下方式償

7、還早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司的貨款：　?。?）、深圳斯達(dá)公司以一臺設(shè)備償還早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司債務(wù)25萬元。該項設(shè)備的賬面原價32.5萬元，已提折舊4.5萬元，用銀行存款支付清理費(fèi)用0.5萬元?！　。?）、珠海萬林公司以賬面價值為26萬元的存貨抵償早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司債務(wù)35萬元。珠海萬林公司按規(guī)定向早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票?！　。?）、東莞勝成公司將對乙企業(yè)擁有的30%的長期股權(quán)投資用來抵償早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司債務(wù)45萬元，東莞勝成公司對乙企業(yè)的長期投資賬面成

8、本為200萬元。東莞勝成公司對該項投資已提減值準(zhǔn)備30萬元?！　。?）、佛山新衛(wèi)公司以賬面價值為40萬元的存貨和銀行存款10萬元償還早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司60萬元的債務(wù)，佛山新衛(wèi)公司按規(guī)定向早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司開出增值稅專用發(fā)票?！　。?）、肇慶維娜公司以賬面價值為85萬元的存貨償還早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司70萬元的債務(wù)，按協(xié)議規(guī)定，早戶（廣州）機(jī)械制造有限公司另向F企業(yè)支付人民幣