論經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的會(huì)計(jì)理論

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1、論經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的會(huì)計(jì)理論-->論經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

2、會(huì)計(jì)理論

3、現(xiàn)值會(huì)計(jì)

4、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)一.市場(chǎng)特征與會(huì)計(jì)理論20世紀(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，其基本特征表現(xiàn)為以“產(chǎn)品型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”為前提。加速資金周轉(zhuǎn)、提高生產(chǎn)效率，并將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入在發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，同時(shí)，將為取得收入而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按照配比原則進(jìn)行計(jì)量，正確計(jì)算會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的收益成為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要課題。企業(yè)會(huì)計(jì)以期間損益計(jì)算為基礎(chǔ)，損益是“時(shí)期概念”。由于損益計(jì)算體系以反映經(jīng)營(yíng)期間企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲取的收益為基本認(rèn)識(shí)前提，所以，損益的確認(rèn)不是以企業(yè)價(jià)值為原則，

5、而是以歷史成本原則為基礎(chǔ)。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在兩個(gè)方面發(fā)生了明顯變化：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍超越國(guó)境走向世界；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需資金的籌集也擴(kuò)展到全球范圍。市場(chǎng)變化導(dǎo)致企業(yè)評(píng)價(jià)尺度的改變，對(duì)應(yīng)著時(shí)時(shí)刻刻變化著的市場(chǎng)價(jià)格，必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。而采用適當(dāng)?shù)膬r(jià)值評(píng)價(jià)尺度，全面評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值就顯得尤為重要。從而孕育了現(xiàn)值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生?，F(xiàn)值計(jì)量是以市場(chǎng)為基礎(chǔ)計(jì)量貨幣時(shí)間價(jià)值的方法。用現(xiàn)值進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果所產(chǎn)生的評(píng)價(jià)差額使得損益的計(jì)算結(jié)果也表現(xiàn)為變動(dòng)性，并作為風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行披露。這些完備的信息披露系統(tǒng)更便于投資者、債權(quán)人進(jìn)行決策。企業(yè)是承擔(dān)現(xiàn)代社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的基

6、本單位，這也是以“金融資產(chǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”為前提的會(huì)計(jì)理論，必須采用現(xiàn)值會(huì)計(jì)的基本原因。二、現(xiàn)值會(huì)計(jì)的主要計(jì)量手段——公允價(jià)值公允價(jià)值反映的是現(xiàn)值，以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的基本假設(shè)來(lái)反映資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)差異，是一種基于市場(chǎng)信息的現(xiàn)值評(píng)價(jià)。在*,世紀(jì)，信息技術(shù)(-.)發(fā)展的同時(shí)，衍生金融工具等金融商品以及技術(shù)、專(zhuān)利、特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的重要資源，構(gòu)成企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)的主要部分。有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)三者之間相輔相成共同組成的企業(yè)實(shí)體，可選擇的共同計(jì)量模型，被認(rèn)為是公允價(jià)值。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。在現(xiàn)實(shí)價(jià)值的

7、計(jì)算體系中，被認(rèn)為是最適用的。三、伴隨著產(chǎn)業(yè)構(gòu)造變化的資產(chǎn)構(gòu)成變化伴隨著產(chǎn)業(yè)構(gòu)造從產(chǎn)品型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向金融資產(chǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為重點(diǎn)的轉(zhuǎn)化，會(huì)計(jì)學(xué)上對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)也發(fā)生了變化。以產(chǎn)品型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為前提的會(huì)計(jì)理論，為維持投入貨幣資本的價(jià)值(取得原價(jià))，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)以及銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)所實(shí)現(xiàn)的收入進(jìn)行研究。為此所形成的會(huì)計(jì)框架是“原價(jià)?實(shí)現(xiàn)的途徑”。損益的計(jì)算是根據(jù)原價(jià)實(shí)現(xiàn)渠道在期間內(nèi)確認(rèn)，而不是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(存量資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng))所產(chǎn)生的收益來(lái)確認(rèn)利益的實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)的主要構(gòu)成變現(xiàn)為：(1)擁有為從事企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“生產(chǎn)手段”——固定資產(chǎn)；(2)從事生產(chǎn)

8、、銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的“流動(dòng)物資”——存貨；(3)一些必要的為使作為生產(chǎn)準(zhǔn)備手段以及作為流動(dòng)物資存貨的正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所需要的潤(rùn)滑油——金融資產(chǎn)（企業(yè)之間的信用）。這些相關(guān)資源所形成的資產(chǎn)構(gòu)成，(1)和(2)通過(guò)銷(xiāo)售費(fèi)用化來(lái)使其含有的收益得以實(shí)現(xiàn)，所以，也叫做費(fèi)用性資產(chǎn)，并處于主軸的位置。(3)屬于金融資產(chǎn)，對(duì)費(fèi)用性資產(chǎn)起輔助作用，處于補(bǔ)充地位。金融資產(chǎn)在損益計(jì)算體系中始終以協(xié)助作用而存在。最近，金融經(jīng)濟(jì)所占比例由原來(lái)的20%增大到50%。這就意味著現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)是“金融性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”。以金融性市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為前提的會(huì)計(jì)理論中，金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)（存貨、固定資

9、產(chǎn)）一樣并列并享有重要的地位。由于金融資產(chǎn)與非金融資產(chǎn)的支配原理不同，促使其形成了兩個(gè)不同的獨(dú)立范疇并分屬于兩個(gè)不同的空間。金融資產(chǎn)的市場(chǎng)特征使得在進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)時(shí)，有必要采用現(xiàn)值計(jì)量。進(jìn)行現(xiàn)值評(píng)價(jià)后所產(chǎn)生的評(píng)價(jià)差額，按傳統(tǒng)“收益實(shí)現(xiàn)”原則的制度規(guī)定不能確認(rèn)為收益，但由于金融市場(chǎng)的特殊性，金融資產(chǎn)的評(píng)價(jià)差額可以被認(rèn)為與實(shí)現(xiàn)的收益有“等價(jià)的質(zhì)”而被確認(rèn)為收益。四、現(xiàn)值會(huì)計(jì)與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在產(chǎn)品型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下所進(jìn)行的“物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)”，主要是由于物價(jià)變動(dòng)（特別是通貨膨脹）等因素而產(chǎn)生的問(wèn)題。由于企業(yè)構(gòu)造的本質(zhì)是產(chǎn)品型經(jīng)濟(jì)，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是為了維持產(chǎn)品生產(chǎn)的

10、持續(xù)性，帶有很強(qiáng)的物資資產(chǎn)特點(diǎn)。在物價(jià)變動(dòng)情況下，要維持資本額，必須進(jìn)行實(shí)物的再生產(chǎn)。為維持通過(guò)費(fèi)用化所消耗的實(shí)物資產(chǎn)所必要的資本額，只有通過(guò)取得收益來(lái)實(shí)現(xiàn)。所以費(fèi)用化的計(jì)算以時(shí)價(jià)為基準(zhǔn)，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)能力，維護(hù)股東產(chǎn)權(quán)資本的營(yíng)利能力。根據(jù)財(cái)務(wù)資本保持觀念，歷史成本、重置成本是可選擇的計(jì)量屬性，無(wú)論是名譽(yù)貨幣還是不變幣值貨幣作為計(jì)量單位，將物價(jià)變動(dòng)影響的一部分或全部處理為利得或損失的做法，所保持的資本還是業(yè)主原來(lái)投入的貨幣額，最多是其所形成的購(gòu)買(mǎi)力。收益應(yīng)是當(dāng)期實(shí)體資本的增量。所以，對(duì)于物價(jià)變動(dòng)的影響，只能處理為企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營(yíng)能力，或取

11、得這些能力所需的資源或資金在計(jì)量上的變動(dòng)，因而不能計(jì)入收益表，只能作為單獨(dú)項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益部分