淺析會計信息失真的成因及對策

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1、淺析會計信息失真的成因及對策會計信息是反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息，是價值運動及其屬性的一種客觀表達，是整個會計行為系統(tǒng)的核心部分，其實質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。隨著經(jīng)濟全球化和我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對會計信息的依賴程度越來越強。但目前會計信息失真問題已成為會計界若干難題之一，這樣就直接增加審計工作量，且審計難度加大，不僅僅是審計賬務(wù)本身，而是要從其原始憑證的真實性入手，造成審計工作人力、物力和時間的巨大浪費。因此，必須加大力度，事先防范會計信息失真問題。一、會計信息失真的表現(xiàn)形式及成因分析　?。ㄒ唬嬓畔⑹д娴姆N類

2、。從審計的角度看，會計信息失真的范圍遠(yuǎn)不僅限于會計作弊，歸結(jié)進來一般有如下類型：1、合法失真與非法失真　　會計信息失真按產(chǎn)生的原因不同，分為合法失真與非法失真。如果失真的會計信息產(chǎn)生于合法真實的原始憑證，并且依據(jù)的合法合規(guī)的會計處理過程，即為合法會計失真，反之為非法會計信息失真。2、故意失真與非故意（無意）失真　會計信息失真按其與有關(guān)人員的關(guān)系不同，分為故意失真與無意失真。故意失真是控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、變造有關(guān)會計憑證，虛報

3、、漏報、瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與主題本身的實際信息不符的現(xiàn)象。例如，在審計過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬表不符和賬實不符，而其中的賬實不符最隱蔽，審計難度也最大。無意失真是基本會計信息的控制人員由于職業(yè)道德、專業(yè)素質(zhì)等內(nèi)因以及行業(yè)會計制度等外因的影響，造成對政策法規(guī)理解不透、運用相關(guān)條款不當(dāng)或賬務(wù)處理錯弊而導(dǎo)致的會計信息失真。另外，根據(jù)會計核算的有關(guān)原則如重要性原則、歷史成本原則和幣值穩(wěn)定假設(shè)等對基本會計信息的篩選，也會造成會計信息失真，這也是在審計過程中需要注意的問題。（二）會計信息失真的表現(xiàn)形式及形成原因。會計信息

4、失真究其原因，既有政策、體制等客觀方面的原因，也有作為會計知識載體的會計人員本身的素質(zhì)問題，且失真的表現(xiàn)形式多種多樣：1、會計信息不實　會計人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程中，對會計法規(guī)的理解不透徹，主觀判斷失誤，經(jīng)驗不足以及會計本身的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟活動的真實性之間有差異，即前面所提及的“合法失真”或“無意失真”，其形成的原因主要是：　（1）會計制度的限制會計工作是根據(jù)相關(guān)規(guī)定與制度進行的，而任何一項規(guī)章制度都具有一定的時效性，“時已徙而法不徙”則難以確保信息不出現(xiàn)偏差。另外，制度的可選擇性也是造成信息失真的原因。任何一個會

5、計準(zhǔn)則或制度都不可能盡善盡美、涵蓋一切，每當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時候，可能很難找到相關(guān)“文件”。再者，有時會計信息提供者與使用者利益的不完全一致同樣導(dǎo)致會計政策選擇的偏向性。例如，會計計量方面的區(qū)間規(guī)定以及會計計價方法的多樣性規(guī)定等，雖然制度規(guī)定同一企業(yè)在不同時期計價方法要保持一致，但不同企業(yè)可以選擇不同的計價方法，尤其是現(xiàn)在企業(yè)實施項目法管理后，同類會計事項的個性日益豐富，其政策選擇范圍也隨之增大，會計信息失真的可能性也就加大?！。?）委托代理制的限制在委托代理制下，由于存在委托代理雙方的效用函數(shù)不一致、信息不對稱、契

6、約不完備等特有的非均衡特征，致使會計信息失真。首先，委托人與代理人的激勵不相容。委托人追求效用最大化的目標(biāo)是企業(yè)價值的最大化，而代理人不僅尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報酬，還致力于一些非物質(zhì)性的因素如增加閑暇時間，追求在職消費等等來實現(xiàn)其效用最大化。一方追求效用最大化則損害另一方，且始終不可能達到最優(yōu)狀態(tài)，這樣經(jīng)營者為追求自身效用，未必會提供所有者決策所需的全部真實可靠的會計信息。其次，委托人與代理人之間存在信息不對稱。因為所有者是“外部人”甚或為“外行”，而經(jīng)營者是“內(nèi)部人”且大多為“內(nèi)行”，這樣，在相關(guān)信息占有方面，經(jīng)營者相對處于優(yōu)

7、勢地位，而所有者相對處于劣勢地位。信息占有的不對稱，為會計信息失真提供了方便。另外，委托代理雙方簽訂的契約不完備，其契約往往是關(guān)系契約，不可能把會計實務(wù)中的所有情況都包括在其內(nèi)，且會計實務(wù)變化之快是難以預(yù)料的，因而代理人有可能利用信息優(yōu)勢與契約的缺口和遺漏選擇有利于粉飾的會計信息。2、會計信息造假　　會計活動當(dāng)事人為達到某種目的，事前經(jīng)過精心策劃而故意造成信息虛假，即前面提及的“非法失真”、“故意失真”。我們在審計過程中常常發(fā)現(xiàn)有如下表現(xiàn)：①編造虛假會計憑證；②篡改財務(wù)報表的認(rèn)定；③歪曲財務(wù)報表中的交易、事項；④故意對相關(guān)金額、

8、分類、認(rèn)定或披露采用錯誤的會計處理方法；⑤貪污收入、盜竊資產(chǎn)或讓公司支付未得到的產(chǎn)品或服務(wù)費用；⑥編制虛假的發(fā)票、入庫單、裝運單等文件；⑦顛覆會計期間、權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本假設(shè)；⑧管理層有意規(guī)避或授意他人背離有效的內(nèi)部控制；⑨通過內(nèi)外勾結(jié)構(gòu)造虛假的交易循環(huán)。如此一來