全面預(yù)算管理的業(yè)績貢獻(xiàn)研究2

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1、中國會計(jì)學(xué)會2007年學(xué)術(shù)年會征文[摘要]本文有別于以前的規(guī)范研究、調(diào)查研究和個(gè)案研究文獻(xiàn)，而是采用更為客觀的上市公司檔案數(shù)據(jù)，選取樣本公司和對照公司，研究了全面預(yù)算管理的實(shí)施效果問題。從T檢驗(yàn)、Wilcoxon檢驗(yàn)以及多元線性回歸的結(jié)果來看，我們認(rèn)為實(shí)施全面預(yù)算管理有利于提高公司的業(yè)績。[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理；上市公司；業(yè)績中圖分類號：F276.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：AResearchontheEnterprises’PerformanceCausedbyComprehensiveBudgetManageme

2、nt——DatafromChinesecompanieslistedYeZhiFeng（JiNanUniversityGuangXiUniversityOfTechnology）[Abstract]Thispaperstudiestheperformancecausedbycomprehensivebudgetmanagement.ItobtainsthearchivesdatafromChineselistedcompaniestodothiswhichisdifferentwithpreviousn

3、ormativestudy、surveystudyorcasestudy.Itsuggeststhatcompanieswhichimplementcomprehensivebudgetmanagementcanimprovetheirperformanceaccordingtotheresultsofstatisticaltests.[Keywords]：ComprehensiveBudgetManagement；listedcompanies；Performance7中國會計(jì)學(xué)會2007年學(xué)術(shù)年會征

4、文一、引言預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)越來越為我國企業(yè)管理者所重視。于增彪等（2004）認(rèn)為，我國企業(yè)預(yù)算至少在20世紀(jì)50年代就開始了，而全面預(yù)算管理系統(tǒng)大約于20世紀(jì)90年開始采用和流行，迄今已取得長足的進(jìn)展。2000年9月28日，國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度。2001年4月28日，財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。2002年4月10日，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)

5、實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算管理在內(nèi)的全面預(yù)算管理。這些規(guī)章制度的頒布和實(shí)行，標(biāo)志著全面預(yù)算管理這一管理理念已在我國得到廣泛認(rèn)可，并已進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。但對于預(yù)算管理的實(shí)施效果，目前相關(guān)的實(shí)證文獻(xiàn)很少，更沒有形成明確的說法。韋德洪（2004）對廣西企業(yè)問卷調(diào)查得出的結(jié)果是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算或財(cái)務(wù)收支預(yù)算管理對公司效益提高產(chǎn)生比較明顯的影響；另外還有一些個(gè)案研究，如上海財(cái)經(jīng)大學(xué)（2003）關(guān)于上海寶鋼的全面預(yù)算管理、于增彪等（2006）關(guān)于ABC電力公司的全面預(yù)算管理

6、等，基本上是側(cè)重研究如何實(shí)施，沒有明確說明效果如何；而南京大學(xué)會計(jì)系（2004）的調(diào)查資料卻顯示企業(yè)的贏利狀況與預(yù)算管理的聯(lián)系并不清晰。而且這些案例研究或調(diào)查研究，會因單個(gè)公司特性或樣本選擇偏差、問卷回收率低以及理解偏誤等原因而影響其結(jié)論的普遍性和有效性。本文試圖采用更加客觀的檔案數(shù)據(jù)資料，來研究預(yù)算管理對企業(yè)業(yè)績的影響，以增加對預(yù)算管理實(shí)施效果的認(rèn)識。二、研究假設(shè)鑒于實(shí)務(wù)中對預(yù)算管理的認(rèn)識與運(yùn)用尚不夠完善，現(xiàn)特別指出本文研究的是全面預(yù)算管理，而不僅僅是財(cái)務(wù)收支預(yù)算。全面預(yù)算管理是涉及全方位、全過程和全

7、員的一種整合性管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力，包括財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算等，決不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情。自20世紀(jì)20年代全面預(yù)算管理在美國的通用電器公司、杜邦公司、通用汽車公司產(chǎn)生之后，這一方法很快就成了大型現(xiàn)代工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。其功能從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)生產(chǎn)發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方針的經(jīng)營機(jī)制，從而處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心位置。著名管理學(xué)教授DavidOtley認(rèn)為全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理

8、控制方法之一。20世紀(jì)80年代的一項(xiàng)對美國400家公司的調(diào)查研究表明，當(dāng)時(shí)幾乎所有的大型美國公司都運(yùn)用了預(yù)算這一方法。一項(xiàng)對我國58家國有大中型企業(yè)的調(diào)查表明，被調(diào)查的企業(yè)中有三分之一左右開始實(shí)行全面預(yù)算管理（潘愛香等，2001）。20世紀(jì)80年代以來,哈佛大學(xué)Kaplan教授對管理會計(jì)的貢獻(xiàn)卓著,除創(chuàng)造作業(yè)成本制度之外，還與Norton創(chuàng)造平衡記分卡，并在保持原有預(yù)算的基礎(chǔ)上，通過平衡記分卡將預(yù)算與戰(zhàn)略、與非財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)結(jié)起來，使預(yù)算適應(yīng)新