外幣報(bào)表折算

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1、?跨國(guó)公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)如何進(jìn)行外幣報(bào)表折算，目前尚未形成一致公認(rèn)的理論和方法，有四種方法可供選擇：現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)間量度法。?一、現(xiàn)行匯率法?（一）定義：對(duì)所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目都按編報(bào)日的現(xiàn)行匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。?（二）折算特點(diǎn)：?1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的折算：?①所有外幣資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目都按現(xiàn)行匯率折算，?②投入資本按資本投入時(shí)的歷史匯率折算?③留存收益的折算金額從已經(jīng)折算的收益和留存收益表中取得?④折算差額作為累計(jì)折算調(diào)整額單獨(dú)反映。?2、對(duì)收益表的折算：所

2、有收入和費(fèi)用項(xiàng)目都按平均匯率折算。?（三）優(yōu)缺點(diǎn)及其評(píng)價(jià)?操作簡(jiǎn)便；能保持原外幣報(bào)表各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系不變；?折算匯率的選擇不合理。?在歷史成本計(jì)量模式下，以現(xiàn)行匯率來(lái)折算一項(xiàng)歷史成本金額，得出的結(jié)果既不是歷史成本，也不是資產(chǎn)的現(xiàn)行市價(jià)，而是以外幣表示的資產(chǎn)歷史成本與編報(bào)日的現(xiàn)行匯率兩個(gè)不同時(shí)點(diǎn)數(shù)字的乘積?可以從另外一個(gè)角度來(lái)解釋現(xiàn)行匯率法。?現(xiàn)行匯率法是以子公司的凈資產(chǎn)為基準(zhǔn)來(lái)衡量（反映）匯率變動(dòng)的影響。?因?yàn)椴捎矛F(xiàn)行匯率法折算外幣報(bào)表，外幣資產(chǎn)負(fù)債的所有項(xiàng)目都是乘上一個(gè)常數(shù)，只有投入資本例外。所以折算

3、差額反映的是母公司對(duì)子公司的投資凈額受匯率變動(dòng)的影響程度。?正因?yàn)榇耍诂F(xiàn)行匯率法下，才要求在合并資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益中，以獨(dú)立的項(xiàng)目列示折算調(diào)整額，而不轉(zhuǎn)入留存收益中?二、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法?（一）定義：以資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的流動(dòng)與非流動(dòng)性質(zhì)作為選擇折算匯率依據(jù)的一種外幣報(bào)表折算方法。?（二）折算特點(diǎn)：?1、對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的折算：?①流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，?②非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目按歷史匯率折算?③投入資本按資本投入時(shí)的歷史匯率折算?④留存收益的折算金額為軋算的平衡數(shù)?2、對(duì)收益表的折算：。?①固定資產(chǎn)折舊

4、費(fèi)和長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)按取得有關(guān)資產(chǎn)時(shí)日的歷史匯率折算?②其他收入和費(fèi)用都用項(xiàng)目都按平均匯率折算?（三）優(yōu)缺點(diǎn)?操作相對(duì)麻煩?只能部分保持原外幣報(bào)表項(xiàng)目的比例關(guān)系不變。?折算匯率選擇不合理。?三、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法?（一）定義：以資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的貨幣性質(zhì)與非貨幣性質(zhì)作為選擇折算匯率依據(jù)的一種外幣報(bào)表折算方法。?（二）貨幣性項(xiàng)目?1、貨幣性項(xiàng)目——指現(xiàn)金以及按照既定貨幣金額計(jì)量的價(jià)格今后不再變動(dòng)的項(xiàng)目，?現(xiàn)金屬于貨幣性項(xiàng)目；按照某種指定的貨幣金額計(jì)量后，金額就固定不變的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款也都屬于貨幣性項(xiàng)目。?其

5、中現(xiàn)金、應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)；應(yīng)付賬款則屬于貨幣性負(fù)債?貨幣性資產(chǎn)——指現(xiàn)金以及以貨幣形態(tài)存在的金額固定的長(zhǎng)短期債權(quán)。屬于貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目的還有將按固定金額收取本息的短期和長(zhǎng)期投資?貨幣性負(fù)債——指以貨幣形態(tài)存在的金額固定的長(zhǎng)短期債務(wù)。屬于貨幣性負(fù)債項(xiàng)目的還有（未來(lái)）將按固定金額還本付息的應(yīng)付公司債、借款等?另外，收取的股利也屬于貨幣性項(xiàng)目。?如果將貨幣性項(xiàng)目的概念用于外幣折算會(huì)計(jì)中可得出相應(yīng)的定義：?貨幣性項(xiàng)目——指現(xiàn)金以及按外幣金額計(jì)量的價(jià)格今后不再變動(dòng)的項(xiàng)目。?2、貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)?據(jù)此可概括貨幣性項(xiàng)

6、目的兩個(gè)特點(diǎn)：貨幣性項(xiàng)目的外幣金額是固定不變的；本國(guó)貨幣金額將會(huì)隨匯率變動(dòng)而變動(dòng)，也就是說(shuō)貨幣性項(xiàng)目會(huì)承受匯率變動(dòng)的影響。?所以，貨幣性項(xiàng)目在子公司資產(chǎn)負(fù)債表的外幣余額應(yīng)按期末的現(xiàn)行匯率折算為本國(guó)貨幣等值。?（三）非貨幣性項(xiàng)目?1、非貨幣性項(xiàng)目——按照既定貨幣金額計(jì)量的價(jià)格今后可能變動(dòng)的項(xiàng)目。?如存貨、預(yù)付費(fèi)用（對(duì)未來(lái)服務(wù)的要求權(quán)）、廠房設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)都是非貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目。遞延收入和其他表現(xiàn)為在未來(lái)提供商品或勞務(wù)的責(zé)任都是非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目。普通股權(quán)益是非貨幣性項(xiàng)目。（以上摘自成圣樹(shù)主編《會(huì)計(jì)審計(jì)大辭典》）?

7、同樣如果把非貨幣性項(xiàng)目概念用在外幣折算會(huì)計(jì)中，可得出相應(yīng)的定義：?非貨幣性項(xiàng)目——指按外幣金額計(jì)量的價(jià)格今后可能變動(dòng)的項(xiàng)目。?2、非貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)?非貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn)是：外幣金額不是固定不變的；而本國(guó)貨幣金額則可不變，它不會(huì)隨外匯匯率的變動(dòng)而變動(dòng)。?例：美國(guó)某跨國(guó)公司的國(guó)外子公司進(jìn)口原材料鋼板，年初進(jìn)口時(shí)價(jià)值即成本為30000美元，當(dāng)時(shí)的匯率為USD0.6/LC1,則當(dāng)?shù)刎泿艦?0000，年末當(dāng)?shù)刎泿刨H值，匯率變?yōu)閁SD0.5/LC1，同樣是價(jià)值30000美元的鋼板，用當(dāng)?shù)刎泿庞?jì)價(jià)的成本則上漲到60000

8、.?此例說(shuō)明非貨幣性項(xiàng)目存貨的當(dāng)?shù)刎泿沤痤~不是固定不變的，而是隨著當(dāng)?shù)刎泿刨H值（即匯率下跌），進(jìn)口物價(jià)上漲而升高。但是本例存貨的本國(guó)貨幣金額則沒(méi)有變，它不會(huì)因子公司所在國(guó)當(dāng)?shù)刎泿诺馁H值（匯率變動(dòng)）而變動(dòng)?所以，在將子公司用當(dāng)?shù)刎泿庞?jì)量的非貨幣性項(xiàng)目金額折算為母公司本國(guó)貨幣金額時(shí)應(yīng)采用歷史匯率。?上例中年初50000當(dāng)?shù)刎泿诺拇尕?，在按取得日USD0.6/LC1的匯率折算為本國(guó)貨幣美元后，就與今后的匯率變動(dòng)脫鉤了，