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1、從企業(yè)的雙重屬性看會計信息失真摘要：會計信息的真實性是會計信息質量的基礎，會計信息失真的普遍存在成為會計進一步發(fā)展不可逾越的鴻溝。企業(yè)是會計信息失真的主要滋長地，也是治理會計信息失真的主戰(zhàn)場，本文通過對企業(yè)雙重屬性的分析認為，會計信息失真是一個復雜的問題，由于中國企業(yè)面臨的一些特殊問題，這種復雜性尤為突出，將信息失真的責任推給任何一方都是不恰當的，只有全面認識會計信息失真的原因，才可能逐一擊破，找到根除會計信息失真的方法。 關鍵詞：會計信息失真；企業(yè)；屬性 一、企業(yè)是會計信息失真的主戰(zhàn)場 查特菲爾德說過，會計是反映性的，它的發(fā)展“與經濟的發(fā)展密切相關”；而在本質
2、上，“經濟學是對稀缺產權的研究”（菲呂博騰，1994），因此，會計的主要工作是為稀缺產權的擁有者提供信息服務，會計數千年的歷史也證實了這一點。從簡單刻記到官廳會計，進而到莊園會計，會計的服務對象都是掌握著當時社會最稀缺資源的集團——氏族、國家和莊園主。當人類社會步入市場經濟，資本成為了最稀缺的資源；資本的本質屬性在于其增殖性，而增殖是在生產過程中實現(xiàn)的，企業(yè)作為市場中的主要生產組織，成為新的稀缺資源的擁有者，也順理成章地成為了現(xiàn)代會計的主要服務對象?！ 嫗槠髽I(yè)提供的信息服務應符合決策有用性的要求，這就是會計信息質量。各國在會計準則中都制定了形形色色的信息質量要求，
3、而最普遍也是最本質的莫過于會計信息的真實性（可靠性）原則了。如果會計信息不真實，那么決策有效性只不過空中樓閣罷了，真實性是會計信息質量的核心內容和本質屬性。然而，目前中國乃至全世界的會計失真現(xiàn)象非常猖獗，企業(yè)，作為會計信息的主要服務對象，成為會計信息失真的滋生地，也是我們治理會計信息失真的主戰(zhàn)場。 二、企業(yè)雙重屬性與會計信息失真 1．企業(yè)概念的混淆：對會計信息供給的影響。 在第一部分的論述中似乎存在一個問題，氏族也好，皇權也罷，都是資源的擁有者，與我們平常所指的企業(yè)并非同一概念，怎么能相提并論呢？一方面，在市場經濟社會，資本散布于社會的各個角落，很難找到一個統(tǒng)一
4、的代表集團；另一方面，企業(yè)的概念正在發(fā)生變化，而這一點在會計學的研究中并沒有得到應有的重視。 ?。?）傳統(tǒng)意義上的企業(yè)和會計責任。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)是由經營者控制的單位，經營者和企業(yè)盈利行為的利害關系不大，但與企業(yè)的投資者、債權人之間存在一定的委托-代理關系，因此他要向兩者提供一定信息以證明其代理成果。當提及企業(yè)有向外提供會計信息責任時，我們所指的應是這一概念上的企業(yè)?！ 。?）經濟意義上企業(yè)和會計信息。會計是一項服務于經濟實體的社會活動，它所對應的應該是經濟意義上的企業(yè)，即由一系列契約聯(lián)結而成的經濟實體，而通常意義上的企業(yè)，即企業(yè)經營者，也僅僅是契約一方。會計利用自己
5、的專業(yè)知識，將散布于企業(yè)各個角落的數據收集起來，并加工成信息，這些信息是契約各方決策的基礎。為了獲得最大的收益，契約各方都需要真實的信息作為其締約的基礎，也需要不偏不倚的信息來評價契約履行情況，并據此進行利益分配，可以毫不夸張的說，會計是企業(yè)利益分配的信息基礎。為了保證信息的客觀公正，會計應該獨立于契約各方，會計機構按照一定的會計方法和規(guī)則，將收集到的數據加工為會計信息，請注意，這里的加工不應摻雜任何契約方的意愿，而契約各方則根據自己的要求將其加工為對決策有用的知識。 ?。?）兩種概念的區(qū)別和會計信息失真。由于企業(yè)的概念的混淆，我們并沒有發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)有的會計制度下，會計
6、不是直接向信息使用者提供信息，除了企業(yè)經營者以外，投資者、債權人、政府、供應商等信息使用者獲得的都是二手信息，是按照經營者的意愿加工而成的會計知識。一方面，由于知識的限制，會計信息使用者很難分清會計信息和會計知識之間的差別，另一方面，企業(yè)經營者承擔了全部信息加工成本，自然也有理由利用會計資料傳遞他們的私人信息。會計受制于企業(yè)經營者，而偏離了契約他方的需要?！ ?．中國企業(yè)的現(xiàn)狀：對會計信息使用和監(jiān)管的影響。 企業(yè)概念的模糊使得人們對于會計信息失真問題的復雜性認識不夠，由于中國企業(yè)面臨的一些特殊問題，這種復雜程度尤為明顯?！ 。?）所有者缺位。由于產權不明晰，我國權益
7、資本和債權資本的兩大所有者——國家和國有銀行，都存在嚴重的缺位問題；而其它小股東一般也只能寄希望于資本市場解決自身信息不對稱的問題。他們均沒有動力成為會計信息質量的監(jiān)管人，也不會花精力來準確理解會計的基本原理，將既有的會計知識還原為無偏見的會計信息，進而轉化為對自身最有用的會計知識。即使沒有出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，會計信息也可能會由于利用不正確而出現(xiàn)失真?！ 。?）內部人控制。中國企業(yè)是計劃經濟體制下成長起來的，企業(yè)管理層在公司化過程中獲得了與其責任不相稱的控制權，“內部人控制”現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)經營者對會計的控制更突出地表現(xiàn)為企業(yè)高級管理層對企業(yè)的控制。會計
