后安然時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)

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1、后安然時(shí)代的審計(jì)目標(biāo)美國(guó)自2001年10月出現(xiàn)了安然會(huì)計(jì)造假案之后，2002年又相繼出現(xiàn)了施樂(lè)、世通等一系列重大會(huì)計(jì)造假事件，并導(dǎo)致安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出審計(jì)市場(chǎng)。這一系列事件沉重地打擊了投資者的信心，并對(duì)美國(guó)、乃至全球經(jīng)濟(jì)造成了極大的破壞（據(jù)美國(guó)布魯金斯學(xué)會(huì)研究報(bào)告顯示，僅安然和世通的會(huì)計(jì)造假丑聞就將使美國(guó)經(jīng)濟(jì)損失370億至420億美元）。針對(duì)這一系列會(huì)計(jì)丑聞，美國(guó)國(guó)會(huì)參眾兩院迅速行動(dòng)起來(lái)，頒布了一系列的保護(hù)投資者、規(guī)范會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管和公司治理的法律，其中最主要的是《2002公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法》（英文簡(jiǎn)稱Sarbanes－OxleyAct，以下通稱《薩班斯

2、-奧克斯萊法案》）?！　∽鳛橐幌盗袝?huì)計(jì)丑聞的主角之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這場(chǎng)危機(jī)中遭受了巨大的沖擊，整個(gè)審計(jì)行業(yè)不得不重新審視自己的行為，看看現(xiàn)行的審計(jì)目標(biāo)是否符合社會(huì)公眾的期望。　　一、審計(jì)目標(biāo)的影響因素　　加拿大著名審計(jì)學(xué)家安德森教授建立了以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，他認(rèn)為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由六大要素組成：審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)概念、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序。并認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。這一審計(jì)理論結(jié)構(gòu)模式認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)是一切審計(jì)活動(dòng)的方向，只有先確定審計(jì)目標(biāo)，才能制定完成審計(jì)目標(biāo)所必需的審計(jì)準(zhǔn)則，產(chǎn)生一系列審計(jì)概念和各類審計(jì)技術(shù)。　　審計(jì)目標(biāo)的

3、變動(dòng)總是受到社會(huì)環(huán)境變遷的影響，具體來(lái)說(shuō)，社會(huì)需求是影響審計(jì)目標(biāo)的根本因素，審計(jì)能力是確定審計(jì)目標(biāo)的決定因素。比如二戰(zhàn)前后，美國(guó)及世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展、投資者對(duì)投資收益的關(guān)心，使人們的主要興趣從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向收益表，對(duì)利潤(rùn)表的審計(jì)遂成為審計(jì)的主要內(nèi)容。同時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可*性也日益重視，從而使對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述的審查成為審計(jì)的主要目標(biāo)。但是，從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)，審計(jì)能力是有限的。限制審計(jì)能力的因素是多方面的，主要有審計(jì)技術(shù)方面、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)時(shí)間限制以及審計(jì)委托人所能承擔(dān)的費(fèi)用等。審計(jì)能力的有限性限制了審計(jì)滿足社會(huì)需求的程度，它在審計(jì)目標(biāo)的確定中起著平衡作用?！?/p>

4、　因此，社會(huì)需求和審計(jì)能力這兩股力量在動(dòng)態(tài)地影響審計(jì)目標(biāo)，但是社會(huì)需求起著主導(dǎo)作用。那么現(xiàn)行的審計(jì)目標(biāo)能滿足社會(huì)需求嗎？　　二、現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)的缺陷　　1.財(cái)務(wù)信息的傳遞流程　　在現(xiàn)代社會(huì)的快節(jié)奏變化中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日新月異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的制定總是滯后于經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)。因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中僅僅是“一絲不茍”地遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)告雖然具備了合法性，但可能無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；還有，公司董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)如果簡(jiǎn)單地倚重于公司管理層設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部審計(jì)師提供的審計(jì)意見(jiàn)做出有關(guān)決策，就會(huì)忽視對(duì)公司交易內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)以及盈余管理經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)估。另外

5、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，又出于利益驅(qū)動(dòng)為公司設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)交易或者提供咨詢，從而喪失了審計(jì)獨(dú)立性；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)迫于大公司管理層的壓力，改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方向。　　由于前述各種影響因素的存在，導(dǎo)致了在財(cái)務(wù)信息流程中存在信息傳遞損失：準(zhǔn)則滯后導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性；管理層可能的盈余*縱甚至?xí)?jì)造假；審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中并不能保證發(fā)現(xiàn)全部的舞弊行為；董事會(huì)出于自身利益考慮可能會(huì)附和管理層的錯(cuò)誤做法；財(cái)務(wù)分析師的投資建議不一定符合客觀事實(shí)，甚至處于自利動(dòng)機(jī)而發(fā)布誤導(dǎo)性的投資建議。因此，如果僅僅讓財(cái)務(wù)信息不加控制地自然流到最終的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者手中，那么這樣的財(cái)務(wù)信息是

6、有偏差的，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此做出的經(jīng)濟(jì)決策可能是錯(cuò)誤的?！　∽鳛楠?dú)立第三者的審計(jì)人員在整個(gè)財(cái)務(wù)信息流程中是非常重要的，起著承上啟下的作用。通過(guò)他可以對(duì)管理層所提交的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行鑒證，從而減少了企業(yè)投資者和其他利益相關(guān)者與公司管理者之間的信息不對(duì)稱。所以，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠履行公眾所賦予他的職責(zé)，那么就能在合理的范圍內(nèi)保證財(cái)務(wù)信息的有效性、真實(shí)性，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)信息流動(dòng)過(guò)程中損失的信息最小，使得財(cái)務(wù)信息使用者得以做出最符合自身利益的經(jīng)濟(jì)決策?！　〉?，要使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠履行社會(huì)職責(zé)，就必須首先確定一個(gè)符合社會(huì)公眾期望的審計(jì)目標(biāo)，然后通過(guò)審計(jì)目標(biāo)來(lái)驅(qū)動(dòng)審計(jì)人員的行為向最優(yōu)

7、化方向運(yùn)作。　　2.現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)　　現(xiàn)行的審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允與揭弊查錯(cuò)，為了完成現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員只需審查財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合真實(shí)性、公允性，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中設(shè)計(jì)專門(mén)的審計(jì)程序測(cè)試舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。　　然而，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日益蕪雜和會(huì)計(jì)訴訟案件的日益增多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用“形式重于實(shí)質(zhì)”的信條：為了迎合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)管理層和審計(jì)人員就會(huì)忽視（甚或處于私利而故意忽視）經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，從而喪失基本的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求。安然公司會(huì)計(jì)造假的一個(gè)重要表現(xiàn)就是，對(duì)于應(yīng)予合并的特殊目的實(shí)體（Special