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《論政府會計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇 》由會員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、論政府會計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇摘要：通過對政府會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的比較和選擇來分析權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計(jì)的改革在構(gòu)建以績效為導(dǎo)向的政府成本會計(jì)體系中的作用。 關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制改革；政府成本；績效導(dǎo)向 1政府會計(jì)核算基礎(chǔ)的比較與選擇 國內(nèi)大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，在政府會計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇上，權(quán)責(zé)發(fā)生制要優(yōu)于收付實(shí)現(xiàn)制。 在現(xiàn)金收付制下，實(shí)際只產(chǎn)生現(xiàn)金流量表信息，按現(xiàn)金收到確認(rèn)的收入并不完全符合收入要素的定義，當(dāng)收入實(shí)現(xiàn)和收款不同時(shí)期時(shí)不代表當(dāng)期營業(yè)活動的真實(shí)情況，而是反映現(xiàn)金流入；按現(xiàn)金支付確認(rèn)的是支出而非費(fèi)用要素，當(dāng)費(fèi)
2、用發(fā)生和付款不同時(shí)期時(shí)不代表當(dāng)期營業(yè)活動所付出的真實(shí)代價(jià)，而是反映現(xiàn)金流出。這樣收入與支出的差額亦不反映結(jié)余或凈資產(chǎn)變化，而是現(xiàn)金凈流量。權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)基礎(chǔ)下，收入和費(fèi)用的確認(rèn)均滿足收入、費(fèi)用要素定義，當(dāng)收入費(fèi)用的發(fā)生與現(xiàn)金收付不同期時(shí)，將確認(rèn)相應(yīng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。也即權(quán)責(zé)發(fā)生制下能生成反映當(dāng)期經(jīng)營活動結(jié)果和業(yè)績的收入費(fèi)用表信息以及反映政府主體財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表信息。 從上述比較中，不難看到權(quán)責(zé)發(fā)生制比現(xiàn)金收付制更能產(chǎn)生滿足使用者需求。 2權(quán)責(zé)發(fā)生制與以績效為導(dǎo)向的政府成本會計(jì)體系的構(gòu)建 前面
3、比較了政府會計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)問題，并且由于績效導(dǎo)向是權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的動因，因此在建立以績效為導(dǎo)向的政府成本會計(jì)體系過程中，權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革是重要的一步。 2.1績效預(yù)算與政府的成本控制 長期以來，我國一直奉行以收定支的理財(cái)觀念，存在重收入輕支出的財(cái)政工作思路，致使支出管理嚴(yán)重滯后，政府成本居高不下。因此，科學(xué)界定政府在市場經(jīng)濟(jì)條件下的職能范圍，并以此為標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，提高支出效率，以績效為導(dǎo)向，則是降低政府成本的有效手段。 轉(zhuǎn)變政府職能是中國從傳統(tǒng)社會向現(xiàn)代社會、從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的基本要求，政府績
4、效管理是政府轉(zhuǎn)變職能的中心環(huán)節(jié)和重要工具，績效預(yù)算又是控制政府成本的核心手段。我國財(cái)政伴隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型而走向公共財(cái)政，政府成本和財(cái)政支出績效理念也逐漸走進(jìn)公眾視野，政府部門績效狀況越來越成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。 政府成本是公共部門在提供公共服務(wù)、生產(chǎn)公共產(chǎn)品的活動過程中投入的人力、財(cái)力和物力資源?？冃ьA(yù)算正是要對這些資源進(jìn)行計(jì)劃和控制使用，使有限的資源達(dá)到最大的效果。它改變了傳統(tǒng)的績效評估只注重投入、活動、產(chǎn)出的局面，實(shí)施面向結(jié)果的監(jiān)測與評估，將傳統(tǒng)的監(jiān)測評估與評估結(jié)果相結(jié)合，并且允許組織對實(shí)施過程進(jìn)行修改
5、和調(diào)整?？冃ьA(yù)算要求政府績效評估的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向根據(jù)政府效率、管理能力、管理成本和公眾滿意程度等標(biāo)準(zhǔn)，將政府及其各職能部門的實(shí)際工作結(jié)果與績效目標(biāo)及為達(dá)目標(biāo)所耗費(fèi)的成本進(jìn)行分析判斷，評價(jià)政府組織實(shí)際工作的成果，從而對政府組織提供的公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行全面評價(jià)，以實(shí)現(xiàn)對政府監(jiān)督控制、激勵約束和資源優(yōu)化。 2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制在績效控制中的作用 權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府會計(jì)和預(yù)算中的應(yīng)用，不是單純的技術(shù)變化，而是20世紀(jì)90年代以來西方各國開展的以績效為導(dǎo)向的公共管理改革的重要組成部分。很多國家都已提出要把傳統(tǒng)的以財(cái)政投入為管理重
6、心的模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)政活動支出和財(cái)政活動的結(jié)果為管理重心的新型管理模式，更加重視財(cái)政和政府活動的績效。 強(qiáng)調(diào)績效導(dǎo)向和企業(yè)化管理的新公共管理改革，特別是政府預(yù)算從傳統(tǒng)的投入預(yù)算轉(zhuǎn)向產(chǎn)出預(yù)算的改革，突出了對更完整、更可靠的成本與績效信息的需求。新公共管理改革要求政府履行好受托責(zé)任，這就要求政府財(cái)政支出不僅應(yīng)對現(xiàn)金支出負(fù)責(zé)，更應(yīng)對與其所產(chǎn)生的產(chǎn)出相關(guān)聯(lián)的全部成本負(fù)責(zé)。而現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制并不能完全反映政府活動及其所提供的服務(wù)成本的信息，因而利用這種信息評價(jià)政府的工作效率和服務(wù)質(zhì)量就會產(chǎn)生誤差，它不利于充分認(rèn)識績效與成本之
7、間的關(guān)系，不利于績效與成本之間的受托責(zé)任，而績效與成本的關(guān)系是績效導(dǎo)向管理模式的基礎(chǔ)。在成本信息方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制卻能在配比基礎(chǔ)上確定產(chǎn)品或服務(wù)的“真實(shí)完全成本”，將使用資源的總成本與取得的成果更緊密地聯(lián)系起來，既具有期間可比性，又可與私營部門進(jìn)行競爭比較，便于績效的評價(jià)?；谶@種真實(shí)的成本基礎(chǔ)，政府部門在管理上就可以產(chǎn)量（產(chǎn)品或者服務(wù)）或經(jīng)營成果來衡量其工作績效；同時(shí)，真實(shí)、準(zhǔn)確的完全成本指標(biāo)增強(qiáng)了決策的相關(guān)性，進(jìn)而強(qiáng)化了受托責(zé)任，管理者必然會把視野從現(xiàn)金控制轉(zhuǎn)向資源優(yōu)化配置層面，有助于提高政府部門的工作績效和服務(wù)成果
8、。3逐步實(shí)行政府會計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制 正如上文分析，權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革在構(gòu)建以績效為導(dǎo)向的政府成本會計(jì)體系中發(fā)揮了很大作用或者說是至關(guān)重要的一步。除此之外，目前我國預(yù)算會計(jì)方面存在的問題中，有許多也都與收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)基礎(chǔ)的缺陷有關(guān)。為了解決這些問題需要借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，逐步實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。 根據(jù)國際經(jīng)
