cpa行業(yè)審計風險及防控的問題探討及對策研究

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1、CPA行業(yè)審計風險及防控的問題探討及對策研究-->CPA行業(yè)審計風險及防控的問題探討及對策研究【摘要】注冊會計師行業(yè)的職能定位及特點導(dǎo)致了“審計風險”客觀地潛藏，文章分折了產(chǎn)生“審計風險”的主客觀原因，也探討了防控對策，希望廣大注冊會計師自覺地加強對“審計風險”的防控，使會計師事務(wù)所盡快步入快速發(fā)展的軌道?！娟P(guān)鍵詞】審計風險防范控制“加強審計風險控制”始終是會計師事務(wù)所生存與發(fā)展的頭等大事，這是由注冊會計師行業(yè)自身的職能、地位及特點決定的。了解這一點對于我們自覺地加強審計風險控制很有必要，因為其中蘊藏了“知己

2、知彼，百戰(zhàn)不殆”的智慧。一、社會審計與政府審計的區(qū)別注冊會計師行業(yè)屬于“社會獨立審計”范疇，與國家行政機關(guān)的“政府審計”比較，獨立審計的地位、職能及特點顯而易見。兩者之間主要有五點區(qū)別或不同。一是“官辦與民辦”。政府審計工作是在履行監(jiān)督稽查的行政職能，通常稱為“政府審計”；而獨立審計是由具有注冊會計師資格的專業(yè)人才通過組成會計師事務(wù)所來實現(xiàn)其“公證”職能，相對“獨立”于政府行政，也因此稱之為“民辦”。二是“審計對象不同”。政府審計的對象多為政府所屬各行政職能部門以及關(guān)系國民生計的有關(guān)機構(gòu)、大型企事業(yè)單位。獨立

3、審計的對象絕大多數(shù)就是企業(yè)、公司、民間社團等。三是“委托人不同”。政府審計的委托人是各有關(guān)的行政機關(guān)，如審計部門、財政部門、稅務(wù)部門及具有行政職能的證券監(jiān)管部門等，這些部門在執(zhí)行審計監(jiān)督工作時不收費。獨立審計的委托人是國家法律、法規(guī)規(guī)定需要經(jīng)由注冊會計師查賬、驗證的企事業(yè)單位、公司等；委托時雙方必須簽訂具有法律效力的“業(yè)務(wù)委托書”，明確委托審計事項及服務(wù)收費等。四是“審計目的不同”。政府審計的目的是防止國家公務(wù)人員營私舞弊，監(jiān)督政府所屬有關(guān)部門財務(wù)收支是否合法合規(guī)。獨立審計的目的是保證市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)，促進社

4、會經(jīng)濟活動在公平、合理的環(huán)境下競爭，保護各方投資者的合法權(quán)益。五是“審計手段及方法不同”。政府審計帶有強制性質(zhì)，被審計單位有責任和義務(wù)給予配合。獨立審計則是“你委托，我服務(wù)，并收費”，依據(jù)的是《企業(yè)會計準則》及各有關(guān)會計核算制度和核算辦法，按照《獨立審計準則》的程序、方法對被審單位提供的財務(wù)會計信息、資料進行審計。獨立審計不受政府方面帶來的“干擾”，也不接受企業(yè)、公司的“指意”，需要指出的是，獨立審計質(zhì)量如何，也要接受政府的監(jiān)督和指導(dǎo)。比較政府審計與獨立審計的職能、地位及特點，旨在使我們的注冊會計師擺正自己的

5、位置，知道自己干什么、應(yīng)當怎么干，以達到自覺地加強對審計風險的控制，維護自己以至行業(yè)的聲譽。二、審計風險的主、客觀因素所謂“審計風險”，通俗講即由于審計錯誤，導(dǎo)致不能公正、公允地發(fā)表審計意見而使注冊會計師及事務(wù)所遭受處罰。在注冊會計師行業(yè)一次錯審，一次造假就可以葬送一家會計師事務(wù)所，哪怕是安達信這樣有上百年老牌的事務(wù)所！注冊會計師應(yīng)了解、知道“審計風險”是從哪里來？并且懂得有效地控制、防范。多年實踐告訴我們“，審計風險”來自五個方面，其中三個方面帶有“客觀存在”性質(zhì)，兩個方面帶有“人為因素”?？陀^風險是執(zhí)行會

6、計準則、制度的偏差而導(dǎo)致的。會計準則引入了“公允價值”的概念，公允價值涉及十多個具體會計準則。謂之有風險，主要是指公允價值的取得是否真正的客觀、公允，如果有偏差或不實就隱藏了“審計風險”。實踐告訴我們，公允價值計量往往對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、成本、利潤影響很大，甚至有極少數(shù)企業(yè)利用不公允的“公允價值計量”編造利潤、隱瞞成本，也有的偷逃國家稅收，騙取國有資產(chǎn)等，來自這一塊的審計風險需要特別地關(guān)注。新準則特別強調(diào)了會計要素的定義和確認條件。如銷售收入的確認，其中就包含了許多的“審計風險”。第一要看這筆銷售是否屬于關(guān)聯(lián)

7、交易。第二要看交易是否公允、公平，對顯失公允的交易要作相應(yīng)的會計處理。第三還要按《企業(yè)會計準則第14號———收入》關(guān)于銷售收入確認的五個條件加以確認。準則、制度中還有許多科學的規(guī)定也很敏感，如“會計估計”“、或有事項”、“會計評估”“、會計計量”等，審計過程中稍有不慎就會釀成“審計風險”。二是審計手段本身客觀地存在“審計風險”。獨立審計沒有政府審計那么多的“強制”手段，它只能通過抽樣調(diào)查、測試、函證等手段獲得相關(guān)證據(jù)，并結(jié)合專業(yè)判斷得到支撐。例如“小金庫”問題，政府審計可以責令單位交出賬本，必要時還可以要求相

8、關(guān)銀行協(xié)助提供資料、信息。注冊會計師則不具備“責令”這種行政職能。注冊會計師的審計手段相對“柔和”，對某些重要、敏感的財務(wù)信息都只能抽樣、測試、函證及專業(yè)判斷。實踐告訴我們，這其中隱藏了相當多的“風險”。如大慶聯(lián)誼欺詐上市案（中國證監(jiān)會[2000]16號文件披露），該公司為了欺詐上市，通過省體改委拿到正式文件批復(fù)，通過省工商局拿到相關(guān)營業(yè)執(zhí)照，通過證券部門拿到虛假的股票托管證明，同時還造假拿到“納稅