外商投資企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

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1、外商投資企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解[關(guān)鍵詞]外商投資企業(yè)；驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；防范　　[摘要]外商投資企業(yè)驗(yàn)資比國(guó)內(nèi)企業(yè)驗(yàn)資要求高，風(fēng)險(xiǎn)大。防范和化解外商投資企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的途徑?！　‰S著中國(guó)改革和開(kāi)放的力度加大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境發(fā)生了巨大變化，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)資的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，驗(yàn)資業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。特別是我國(guó)加入WTO后，外商來(lái)我國(guó)投資日益增加，外商投資企業(yè)驗(yàn)資比國(guó)內(nèi)企業(yè)驗(yàn)資要求高，風(fēng)險(xiǎn)大。因此，要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外商投資企業(yè)的驗(yàn)資工作，提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，防范和化解驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。　　一、嚴(yán)格審驗(yàn)程序　　驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告存在不恰當(dāng)意見(jiàn)而可能帶來(lái)的損失和危害。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

2、應(yīng)對(duì)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相應(yīng)的行政、經(jīng)濟(jì)、法律責(zé)任。為了規(guī)避和化解外商投資企業(yè)驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行外商投資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，除實(shí)施《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)棗驗(yàn)資》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號(hào)棗驗(yàn)資（試行）》規(guī)定的程序外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，嚴(yán)格執(zhí)行以下審驗(yàn)程序：　?。ㄒ唬┩夥匠鲑Y者以外幣出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)國(guó)家外匯管理局各分支局、外匯管理部核準(zhǔn)的資本金賬戶(hù)，并向該賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)銀行函證。投資款直接匯入外商投資企業(yè)在境外開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)的，檢查是否獲得注冊(cè)地外匯管理部門(mén)的批準(zhǔn)。　?。ǘ┩夥匠鲑Y者以實(shí)物出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先

3、應(yīng)當(dāng)獲取進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，檢查實(shí)物是否來(lái)源于境外。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要做以下工作：根據(jù)驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告及相關(guān)法律規(guī)定，要求按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估、價(jià)值鑒定或與出資者商定的基礎(chǔ)上進(jìn)行審驗(yàn)。為有效防范驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)實(shí)施以下程序：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事實(shí)物資產(chǎn)出資審驗(yàn)過(guò)程中，涉及資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題時(shí)，應(yīng)遵照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則椑米夜ぷ鰲罰俠砝悶攔瀾峁?，确盦樽手柿俊W⒉嶧峒剖υ誒悶攔闌鉤鼉叩淖什攔辣ǜ媯允滴鎰什壑到猩笱槭?，应了金Q攔濫康?、茢r婪段в攵韻?、茢r蘭偕璧認(rèn)薅ㄌ跫欠衤閶樽實(shí)囊螅υ謐ㄒ蹬卸系幕∩仙笱槭滴鎰什募壑擔(dān)⒒袢〕鱟收叨宰什壑檔娜峽芍

4、っ鰲？。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)真實(shí)性及產(chǎn)權(quán)歸屬的審驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，確認(rèn)實(shí)物資產(chǎn)的存在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立地獲取證據(jù)，證明擬出資的實(shí)物資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否屬于出資人，不得單純依據(jù)評(píng)估報(bào)告得出審驗(yàn)結(jié)論。對(duì)尚未辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的實(shí)物資產(chǎn)出資，除在驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段后增設(shè)說(shuō)明段外，還應(yīng)在規(guī)定的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理期限內(nèi)，要求被審驗(yàn)單位向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的證明，并向有關(guān)部門(mén)函證被審驗(yàn)單位財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)的備案情況?！　。ㄈ┯鲆韵虑樾?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)提供的“國(guó)家外匯管理局資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件”原件，以確定其行為是否與外匯局核準(zhǔn)的一致：1

5、、外方投資者以其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)凈利潤(rùn)和因清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、先行收回投資、減資等所得的貨幣資金在境內(nèi)再投資的；2.外商投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、末分配利潤(rùn)、已登記外債和應(yīng)付股利轉(zhuǎn)增資本的；3.外方出資者減少出資的；4.國(guó)家規(guī)定的其他出資方式須經(jīng)外匯局核準(zhǔn)的?！　。ㄋ模┩夥揭陨鲜龇绞匠鲑Y的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向企業(yè)注冊(cè)地外匯局發(fā)出外方出資情況詢(xún)證函，并根據(jù)外方出資者的出資方式附送銀行詢(xún)證函回函、資本項(xiàng)目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件及進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單等文件的復(fù)印件，以詢(xún)證上述文件內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在收到外方出資情況詢(xún)證函回函后，以注明外資外匯登記

6、編號(hào)的回函作為出具驗(yàn)資報(bào)告的依據(jù)?！　《⑻岣咦?cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量　　驗(yàn)資業(yè)務(wù)實(shí)施階段保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。必須謹(jǐn)慎防范社會(huì)上的不法分子提供虛假驗(yàn)資證明，偽造銀行進(jìn)賬單和銀行出具虛假詢(xún)證函的各種陷階，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員必須親自到銀行進(jìn)行函證，必要時(shí)進(jìn)行第二次函證，或要求銀行打印銀行存款對(duì)賬單。驗(yàn)資執(zhí)業(yè)人員包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理人員，要嚴(yán)把驗(yàn)資取證關(guān)，要及時(shí)仔細(xì)審核審驗(yàn)證據(jù)，反復(fù)驗(yàn)證；同時(shí)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)時(shí)充分關(guān)注被審驗(yàn)單位的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，以便提高驗(yàn)資業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的局限性和專(zhuān)業(yè)判斷能力的有限性，判斷

7、時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤或其它誤差，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量控制制度，要把好三級(jí)復(fù)核關(guān)。　　三、提高助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)　　驗(yàn)資業(yè)務(wù)離不開(kāi)業(yè)務(wù)助理人員的參加，更需要其他專(zhuān)業(yè)人員，如資產(chǎn)評(píng)估師、律師的幫助。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專(zhuān)家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。因此，在外商投資企業(yè)驗(yàn)資業(yè)務(wù)中，就要求CPA對(duì)助理人員業(yè)務(wù)勝任能力作出評(píng)價(jià)，并對(duì)其進(jìn)行必要的培訓(xùn)，給以指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，提高助理人員和其他專(zhuān)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)。　　四、凈化驗(yàn)資環(huán)境，降低驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)　?。ㄒ唬┬隆厄?yàn)資公告》

8、強(qiáng)調(diào)被審驗(yàn)單位的責(zé)任。被