從當(dāng)前會計信息披露模式看會計信息職能

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1、從當(dāng)前會計信息披露模式看會計信息職能[摘要]本文由經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手，回顧了會計信息披露模式的發(fā)展歷程；并通過對現(xiàn)行會計信息披露模式特點的分析，考察了會計信息的職能，重新認(rèn)識了會計信息的重大作用?！　關(guān)鍵詞]會計信息；會計信息披露模式；會計信息職能；資本市場　　　　會計的產(chǎn)品是信息，而且是一種具有不同于其他信息之特征的重要商品。對于一個會計主體的不同利益相關(guān)者來說-會計信息能夠?qū)λ鼈兊臎Q策產(chǎn)生重要影響；對于市場而言，會計信息的狀況直接影響到市場的運作。因此。弄清會計信息究竟能做些什么，或者說會計信息的職能是什么對于我們來說具有重要的意義?！　　　?/p>

2、一、考察角度的選擇　　　　以前對會計信息披露的考察多從其與公司治理結(jié)構(gòu)相對應(yīng)的角度進(jìn)行。上市公司信息披露被分為兩種類型，即內(nèi)部會計信息披露(面向內(nèi)部用戶，如董事會、監(jiān)事會、高級管理人員等)和外部會計信息披露(面向外部用戶。如廣大投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等)?！　‰S著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會計信息的職能也在不斷發(fā)生改變。本文選擇從外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手，通過對現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計信息披露模式的考察來反觀會計信息的職能。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計信息職能與會計信息披露模式的關(guān)系來看，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了不同的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)機(jī)制和調(diào)節(jié)手段從而產(chǎn)生了不同的企業(yè)治理模式和管

3、理模式，進(jìn)而對會計信息的職能產(chǎn)生了不同的要求，并由此導(dǎo)致了不同的會計報告目標(biāo)和會計信息披露模式。因此我們通過對會計信息披露模式的研究來反觀會計信息的職能是符合邏輯的?！　　　《?、會計信息披露模式的發(fā)展　　　　依會計目標(biāo)為標(biāo)志。企業(yè)會計報告模式大致經(jīng)歷了企業(yè)管理導(dǎo)向、所有者治理導(dǎo)向、政府管理導(dǎo)向和資本市場投資決策導(dǎo)向等四個發(fā)展階段(肖正再、王平。2007)。企業(yè)的形成源于對交易費用的節(jié)省。為了節(jié)約交易成本，最初市場上分散的交易者自發(fā)形成了最初的企業(yè)。最初的企業(yè)以業(yè)主制和合伙制為主，規(guī)模較小，結(jié)構(gòu)簡單，因會計信息不對稱導(dǎo)致的利益沖突主要局限于企業(yè)

4、內(nèi)部利益相關(guān)者之間。因此，企業(yè)會計主要承擔(dān)對由企業(yè)內(nèi)部利益沖突及分工協(xié)作關(guān)系所引致的相關(guān)管理職能。企業(yè)會計報告模式采用企業(yè)管理導(dǎo)向模式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，為滿足企業(yè)對資本的需求，開始出現(xiàn)了有限責(zé)任公司制的企業(yè)。在有限責(zé)任公司制下，企業(yè)主體的權(quán)益所有者與債主之間以及生產(chǎn)經(jīng)營控制者與非控制所有者之間因會計信息不對稱而產(chǎn)生的利益沖突較為嚴(yán)重。因此會計職能擴(kuò)展到對企業(yè)經(jīng)營控制者和權(quán)益所有者的道德風(fēng)險和逆向選擇行為的治理，企業(yè)采用所有者治理導(dǎo)向的會計報告模式。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，資本市場成為企業(yè)融資的主要渠道。在股份公司上市環(huán)境下。因會計

5、信息不對稱而引致的利益沖突擴(kuò)展到單個企業(yè)主體與整個證券資本市場參與者之間，已經(jīng)影響到整個資本市場的健康運行。由此由權(quán)威機(jī)構(gòu)統(tǒng)一制定會計規(guī)范，而對外會計報告應(yīng)服從資本市場投資決策有用性目標(biāo)。在計劃經(jīng)濟(jì)模式下企業(yè)制度采用國家所有制或全民所有制，政府直接參與企業(yè)管理或治理，因此企業(yè)會計報告采用政府管理導(dǎo)向模式。　　　　三、現(xiàn)行會計信息披露模式的特點　　　　從世界范圍而言，資本市場在企業(yè)運營環(huán)境中的基礎(chǔ)性地位已然確立。在競爭性資本市場中，公司互相爭奪稀缺的風(fēng)險資本，企業(yè)會計信息披露主要以向資本市場投資者提供決策所需信息為目標(biāo)，具有如下特征：　　第一。

6、對外披露的會計信息必須嚴(yán)格遵守由企業(yè)外部權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的公認(rèn)會計原則或準(zhǔn)則的約束，實現(xiàn)會計政策的標(biāo)準(zhǔn)化。會計報告模式表現(xiàn)出統(tǒng)一性。　　第二，以強(qiáng)制性披露為主，自愿性披露與強(qiáng)制性披露相結(jié)合。由于完美的和無代價的信息只是完全競爭經(jīng)濟(jì)模型的一種假設(shè)，市場畢竟存在著大量的“信息不對稱”，由“信息不對稱”形成的逆向選擇和道德風(fēng)險最終會導(dǎo)致市場的缺陷，而強(qiáng)制性披露是“信息對稱”理念的一個應(yīng)用，有助于防止那些掌握了內(nèi)幕消息的人利用這些消息牟取暴利?！　〉谌?，對外公開披露的會計信息必須接受獨立審計的鑒證。企業(yè)是一系列契約(包括與股東的，與經(jīng)營者、債權(quán)人、雇員的

7、，而且還有與供應(yīng)商和客戶等的契約關(guān)系)的聯(lián)結(jié)，企業(yè)中的相關(guān)各方存在相互抵觸的利益沖突。為了保護(hù)自己的權(quán)益不受侵害，投資人可以通過將管理人員的報酬和其工作業(yè)績相掛鉤的方式使管理當(dāng)局與自己的目標(biāo)趨于一致。但與此同時，可能會產(chǎn)生管理人員虛報業(yè)績的情況。如果用有刺激的報酬合同再加上對財務(wù)報告進(jìn)行獨立審計，就會使股東利益最大化。另一方面，由于管理人員的報酬與其業(yè)績相掛鉤，投資人可以通過減少報酬的方式允許管理人員有偏離投資人利益的范圍和自由。因此，為避免這種情況發(fā)生，精明的管理人員就會去聘請獨立的審計師對其業(yè)績報告的真實性進(jìn)行鑒定，以向投資人說明其付出的

8、努力及其有效性。1980年巴拉契吉與勒莫克拉西用代理理論對審計實務(wù)進(jìn)行了實證分析，其結(jié)論有力的支持了這一觀點?！　〉谒摹，F(xiàn)行會計信息披露模式的報告目標(biāo)是向使用者提供