我國會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊審計(jì)戰(zhàn)略淺析

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1、我國會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊審計(jì)戰(zhàn)略淺析關(guān)鍵詞：舞弊、舞弊審計(jì)、戰(zhàn)略摘要：美國相繼報(bào)出安然和世界通訊財(cái)務(wù)丑聞，日本雪印公司舞弊案件以及中國上市公司中“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”等財(cái)務(wù)欺詐案件的曝光，使得各國針對會(huì)計(jì)報(bào)表的舞弊審計(jì)越來越受到人們的重視。本文中筆者分析了舞弊審計(jì)的內(nèi)涵及特征，并按照我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，就如何實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊審計(jì)提出了幾點(diǎn)戰(zhàn)略構(gòu)想。正文：高科技的進(jìn)步及管理水平的提高,給全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展帶來了巨大的動(dòng)力和壓力,于是各國政治經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里的舞弊現(xiàn)象不斷發(fā)展,并且變得日益國際化,這成為全世界各管理部門最令人頭痛的問題之一。而審計(jì)發(fā)展史上，公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

2、也一直成為困擾審計(jì)職業(yè)界的重大社會(huì)問題。近年來，公司欺詐和舞弊現(xiàn)象更是有愈演愈烈之勢，給資本市場和社會(huì)審計(jì)帶來了前所未有的信譽(yù)危機(jī)。如何實(shí)施會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生，并且成了理論界和實(shí)務(wù)界迫切需要解決的問題。一、舞弊、舞弊審計(jì)的內(nèi)涵及其特征我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)----錯(cuò)誤與舞弊》準(zhǔn)則指出，舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)：（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。所謂舞弊審計(jì)，是指審計(jì)人員始終保持高度的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，通過一定的程序如信號(hào)偵查、舞弊分

3、析等，將隱藏在控制系統(tǒng)和管理系統(tǒng)中的故意虛假作為揭示出來，呈報(bào)給管理當(dāng)局。它包括對舞弊的預(yù)防、檢查和報(bào)告。與常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)相比，舞弊審計(jì)具有如下特征：1、舞弊審計(jì)充分關(guān)注舞弊動(dòng)機(jī)與機(jī)會(huì)ISA240《審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對于舞弊的責(zé)任》指出，一項(xiàng)舞弊行為通常是如下舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子（fraudriskfactors）“合力”所產(chǎn)生的結(jié)果：策劃舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力（incentive/pressure）、進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)（opportunity）、使舞弊合理化的態(tài)度和借口（attitude/rationalization）。一旦面臨某種誘惑和壓力，客戶舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)

4、烈，并通過多種途徑去操縱會(huì)計(jì)信息。因此，審計(jì)人員必須從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，盡最大可能去發(fā)現(xiàn)其舞弊行為。不僅要推測客戶為什么要舞弊，而且要推測舞弊是如何進(jìn)行的，以及客戶為什么要將這種違規(guī)做法作為首選等。對舞弊動(dòng)機(jī)與機(jī)會(huì)的關(guān)注能使審計(jì)人員審時(shí)度勢，戰(zhàn)略性地把握審計(jì)態(tài)勢。2、舞弊審計(jì)僅限于審查舞弊行為審計(jì)人員進(jìn)行常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是為了確認(rèn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，以及是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其重點(diǎn)在于查找會(huì)計(jì)報(bào)表有無重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)包括非故意的行為造

5、成的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。而舞弊審計(jì)主要目的是查找舞弊的事實(shí)證據(jù)以及誰是舞弊者，重點(diǎn)在于異于尋常的事，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上；對于非故意的行為造成的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并不在其審查范圍內(nèi)。3、舞弊審計(jì)是發(fā)現(xiàn)性的而非論斷性的一方面，由于舞弊性質(zhì)的嚴(yán)重性，舞弊審計(jì)必須獲得強(qiáng)有力的事實(shí)證據(jù)，以確定舞弊的具體細(xì)節(jié)以及舞弊行為帶來的影響。另一方面，舞弊又是一種故意行為，具有極強(qiáng)的隱蔽性，審計(jì)人員僅邏輯去推斷與舞弊有關(guān)的事實(shí)是不行的。這就決定了舞弊審計(jì)不可能像會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)那樣僅僅停留在論斷階段，把注意力集中在實(shí)際已發(fā)生的事件上。相反，它應(yīng)該是一種發(fā)現(xiàn)性的審查活動(dòng)。4、舞弊審計(jì)須恰當(dāng)運(yùn)用

6、審計(jì)心理學(xué)知識(shí)舞弊是一種傾向于包括以動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和利益為結(jié)構(gòu)的理論。與之相應(yīng)地是，與一般會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)不同，舞弊審計(jì)更多地涉及到人的個(gè)性、心理素質(zhì)和思維形式等，而不僅是具體審計(jì)方法。因此，恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用審計(jì)心理學(xué)知識(shí)往往能在查清舞弊行為中起到出奇制勝的效果。例如，舞弊審計(jì)人員常常需要從舞弊行為人的角度去思考問題：在這一內(nèi)部控制的鏈條中，哪里是最薄弱的環(huán)節(jié)？現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有哪些缺陷，如何實(shí)施舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告行為，而又不易被發(fā)現(xiàn)？然后從此處入手進(jìn)行審查。5、舞弊審計(jì)所需成本較大。由于舞弊是在企業(yè)或組織內(nèi)部進(jìn)行，是一種故意行為，具有極強(qiáng)的隱蔽性，所以舞弊審計(jì)相對于其他常規(guī)審計(jì)而

7、言，成本較大。舞弊中的一個(gè)特殊問題是，由于審計(jì)人員沒有真正的法律權(quán)力，因而不能促使被審者認(rèn)真對待審查。另外，審計(jì)人員通常不能用推理作根據(jù)，去設(shè)想與舞弊有關(guān)的其他事項(xiàng)。他必須有確鑿的證據(jù)，所有這些因素都增加了舞弊審計(jì)的難度，從而加大了舞弊審計(jì)的相關(guān)成本。二、我國對舞弊的審計(jì)要求實(shí)踐中，從我國的深圳原野、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文和銀廣夏等近年來被曝光的國內(nèi)上市股份公司造假案，到最近國外的安然、施樂、世界通信、奎斯特通訊等商業(yè)巨頭相繼震驚全球的財(cái)務(wù)造假大案，再到五大國際著名會(huì)計(jì)公司之一的全球最大會(huì)計(jì)公司安達(dá)信，因出假報(bào)告毀壞證據(jù)而轟然坍塌，證明了舞弊行為的廣泛性。面對無處不

8、在的舞弊事件，我國應(yīng)該提高舞弊審計(jì)的要