我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及治理研究

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1、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及治理研究摘要：近些年，隨著我國證券市場(chǎng)的快速發(fā)展，由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的問題越來越嚴(yán)重，阻礙著證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。本文從分析我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、常見的手段入手，對(duì)治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊提出建議。中國3/vie　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊；動(dòng)機(jī)；手段；治理　　一、財(cái)務(wù)舞弊的概念　　關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊概念的界定，國內(nèi)外學(xué)者給出了很多定義，但沒有得出一個(gè)統(tǒng)一的概念。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1977年就對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的概念做出以下定義：舞弊者故意進(jìn)行會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的重大事項(xiàng)，并界定此類行為為欺詐性報(bào)告；COSO的報(bào)告將財(cái)務(wù)舞弊定義為

2、一種非法行為即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)表附注的信息故意錯(cuò)報(bào)、提供虛假數(shù)據(jù)以及導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者改變其決策的誤導(dǎo)性信息。我國審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也做出了界定：財(cái)務(wù)舞弊是指有意圖的財(cái)務(wù)造假，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表不能反映企業(yè)真實(shí)情況，具體包括變?cè)?、偽造憑證或記錄；編造不真實(shí)交易或事項(xiàng)；隱瞞關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)或重大不確定事項(xiàng)的披露；侵占資產(chǎn)；隨意變更或?yàn)E用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。這些情況都被定義為財(cái)務(wù)舞弊范疇?！　《?、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析　　典型的舞弊動(dòng)因理論有4個(gè)：舞弊的冰山理論、舞弊三角形理論、舞弊的GONE理論以及舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。本文主要以舞弊三角形理論為基礎(chǔ)對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)、

3、機(jī)會(huì)、借口展開分析?！　?.動(dòng)機(jī)分析　　結(jié)合我國基本國情及證券市場(chǎng)特征，舞弊動(dòng)機(jī)主要表現(xiàn)在以下三方面：（1）融資需要。我國很多企業(yè)上市的目的是為了在資本市場(chǎng)上籌集大量資金，以滿足擴(kuò)張的需要。然而要想獲得股票發(fā)行資格，證券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利，上市公司為了達(dá)到規(guī)定上的硬性指標(biāo)，在新股發(fā)行時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為。（2）避免處罰。相關(guān)監(jiān)管部門對(duì)上市公司業(yè)績要求非常嚴(yán)格，如果上市公司出現(xiàn)連續(xù)虧損情況，就有可能受到證監(jiān)會(huì)暫停上市、終止上市、退市風(fēng)險(xiǎn)警示或其他ST處理。因此上市公司為了避免被處理，或者被處罰后避免最終退市，為了達(dá)

4、到扭虧為盈的目的，往往利用各種手段提供虛假財(cái)務(wù)信息。（3）高管個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益。上市公司高級(jí)管理人員的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)直接掛鉤，高管人員通過虛增收入，隱瞞成本費(fèi)用等手段，虛構(gòu)出豐厚的利潤，達(dá)到預(yù)期的目的，從而獲取高額的工資、獎(jiǎng)金、紅利等，增加其個(gè)人利益?！　?.機(jī)會(huì)分析　　我國上市公司存在的舞弊機(jī)會(huì)因素主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）懲罰力度不夠。目前，我國對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為的處罰大多是對(duì)其在證券交易所進(jìn)行公開譴?，受到行政處罰的卻占很少部分。這樣的懲罰措施帶來的問題較多，就是對(duì)舞弊者來說舞弊行為所帶來潛在利益遠(yuǎn)大于承擔(dān)的潛在責(zé)任，在這樣有利可圖的情況下就可能

5、會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。（2）股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國目前上市公司中普遍存在大股東集中持股現(xiàn)象，所以上市公司的絕對(duì)控制權(quán)大部分由大股東所掌控，以便他們轉(zhuǎn)移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益損失，他們只承擔(dān)按照持股比例的部分。這就給大股東們侵占資產(chǎn)、調(diào)節(jié)利潤等舞弊行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)?！　?.借口分析　　財(cái)務(wù)舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理層或者雇員存在某種心理上的態(tài)度、價(jià)值觀念，使其作出不誠實(shí)的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境能夠使他們的舞弊行為合理化。財(cái)務(wù)舞弊者在作出舞弊行為時(shí)，都會(huì)出于某種原因找到合理化的理由。例如企業(yè)會(huì)計(jì)人員在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，他們會(huì)認(rèn)為自己是為

6、了集團(tuán)的利益而不是自身的利益而造假；又比如說非法侵占公司財(cái)產(chǎn)，他會(huì)找到借口認(rèn)為公司對(duì)其待遇不公平。因此，如果舞弊者為其舞弊行為找到了合理化的借口，就會(huì)感覺到心安理得，然后為了達(dá)到自己預(yù)期的目的，實(shí)施舞弊行為，所以說借口或理由也是財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生的必要條件?！　∪⒇?cái)務(wù)舞弊的常見手段　　1.虛構(gòu)和掩蓋經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)　　通過對(duì)過往舞弊案例的分析，發(fā)現(xiàn)最常使用的一種舞弊手段就是虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)。虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易事實(shí)，是指舞弊者以不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果與客觀事實(shí)不相符。上市公司為了達(dá)到迅速地操縱其利潤的目的往往會(huì)采取這

7、種方法，具體表現(xiàn)為：（1）虛假確認(rèn)收入；（2）虛減或亂列支成本、費(fèi)用；（3）虛增或高估資產(chǎn)。　　2.利用關(guān)聯(lián)交易　　上市公司與其母公司之間的關(guān)聯(lián)交易給上市公司財(cái)務(wù)舞弊提供了很大的方便。利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊是指上市公司利用關(guān)聯(lián)方之間交易的便利來掩蓋虧損事實(shí)，操縱或者虛構(gòu)利潤，而且沒有在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)關(guān)聯(lián)方做出充分、恰當(dāng)?shù)呐叮关?cái)務(wù)報(bào)表使用者不能獲取真實(shí)信息，從而遭受直接損失。通常舞弊者會(huì)采取以下三種手段來虛構(gòu)利潤：（1）關(guān)聯(lián)方之間購銷舞弊；（2）費(fèi)用分擔(dān)舞弊；（3）委托經(jīng)營舞弊?！　?.利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)　　采用會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊是大多數(shù)上市公

8、司操縱利潤