“營改增”企業(yè)基于內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

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1、“營改增”企業(yè)基于內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理■中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A：1002-5812（2017）06-0106-02中國2/vie　　摘要：近年來，隨著“營改增”的全面推廣，企業(yè)總體稅負(fù)降低，但部分行業(yè)卻出現(xiàn)不降反增的現(xiàn)象，引發(fā)各界的關(guān)注。文章從內(nèi)部控制的角度著手，分析了“營改增”對(duì)稅務(wù)內(nèi)控五要素帶來的沖擊，進(jìn)而提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制流程，以有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。　　關(guān)鍵詞：營改增內(nèi)部控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)　　一、“營改增”企業(yè)增強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性　　在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，“營改增”的實(shí)施具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，它是國家結(jié)

2、構(gòu)性減稅的重要舉措，不但可以激發(fā)經(jīng)濟(jì)增長新動(dòng)力，還可以倒逼企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。內(nèi)部控制是企業(yè)為了有效進(jìn)行經(jīng)營管理而制定的一系列相互聯(lián)系、制約和監(jiān)督的措施與方法。與稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其旨在合理保證企業(yè)在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值?！盃I改增”不僅涉及到企業(yè)的稅收和財(cái)務(wù)問題，對(duì)公司的業(yè)務(wù)和管理也是一種全方位變革。增值稅實(shí)行以票管稅的征管模式，因此，“營改增”企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)核算、發(fā)票管理以及納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)受到全面沖擊。自2016年5月1日全面推行“營改增”以來，有的企業(yè)稅負(fù)明顯減輕，有的變化不明顯，有的則顯著上升，不完善的

3、稅務(wù)內(nèi)部控制可能是導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加的原因之一。因此，各企業(yè)有必要進(jìn)一步完善相關(guān)的內(nèi)部控制，降低可能的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，以便充分享受全面“營改增”帶來的改革紅利。　　二、“營改增”企業(yè)內(nèi)部控制面臨的挑戰(zhàn)　　當(dāng)前“營改增”企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要源于稅收政策的變化和粗放的內(nèi)部管理帶來的稅收負(fù)擔(dān)的不確定性，對(duì)企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度形成了一定的沖擊。　　（一）內(nèi)部環(huán)境更復(fù)雜。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。與營業(yè)稅相比，增值稅具有“征管嚴(yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點(diǎn)，這對(duì)企業(yè)的組織構(gòu)架及管理

4、模式提出了挑戰(zhàn)。一般情況下，管理鏈條越長，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，扁平化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更為適應(yīng)“營改增”。另外，“營改增”下納稅人要面臨身份的認(rèn)定、發(fā)票的管理、納稅的申報(bào)等，企業(yè)是否有專門的職能機(jī)構(gòu)從事相關(guān)的工作直接影響“營改增”工作能否順利完成?！　。ǘ┥娑愶L(fēng)險(xiǎn)增大。“營改增”中涉及的風(fēng)險(xiǎn)主要是政策風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。一方面，“營改增”是新事物，如果稅務(wù)相關(guān)部門及納稅人對(duì)相關(guān)的政策法規(guī)及征收辦法把握不準(zhǔn)，就有可能會(huì)造成稅收的混亂，影響稅收工作的開展。另一方面，如果企業(yè)的稅務(wù)或者會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有限，不能正確核算稅額，就會(huì)導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)的

5、增大。以房地產(chǎn)一般納稅人為例，自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目涉及到采用一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅兩種計(jì)稅方法，兩者的適用條件和可扣除項(xiàng)目費(fèi)用都不同，若采用預(yù)收款方式銷售還要按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在核算稅額時(shí)沒有按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類和執(zhí)行，就會(huì)導(dǎo)致多交增值稅，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，或者少交增值稅，加大事后被追究責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)?！　。ㄈ┛刂苹顒?dòng)要求更嚴(yán)格。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)?！盃I改增”后，企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要分布在財(cái)務(wù)管理、銷售業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)等關(guān)鍵控制點(diǎn)上。比如企業(yè)對(duì)兼營、混合銷售

6、、免稅業(yè)務(wù)沒有正確劃分和單獨(dú)核算，就無法享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠；若企業(yè)在銷售或采購業(yè)務(wù)中不能取得有效的增值稅發(fā)票，“鏈條”就會(huì)斷裂，無法憑票抵稅。因此，“營改增”對(duì)企業(yè)原有控制活動(dòng)的把控提出了更高的要求，粗放式的管理方式將成為“營改增”順利推進(jìn)的“攔路虎”。優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)部控制流程，嚴(yán)格控制環(huán)節(jié)，升級(jí)內(nèi)部管理已成必然?！　。ㄋ模┯行У臏贤ǜ鼮槠惹?。從試點(diǎn)情況來看，部分交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升已成不爭的事實(shí)，稅企之間以及企業(yè)內(nèi)部之間的有效溝通顯得尤為迫切。從企業(yè)內(nèi)部來看，縱向上要求企業(yè)從上到下做好政策和制度的貫徹，橫向上要求各部門與財(cái)務(wù)部門之間做好業(yè)務(wù)的銜接。

7、從稅企之間看，企業(yè)期待稅務(wù)機(jī)關(guān)能做好政策的解讀和業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)，尤其是稅負(fù)不降反增的企業(yè)更加期待稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助其走出認(rèn)識(shí)和業(yè)務(wù)的誤區(qū)。因此，企業(yè)內(nèi)外部的溝通愿望相比以前更強(qiáng)烈，內(nèi)部信息系統(tǒng)的升級(jí)也迫在眉睫?！　。ㄎ澹﹥?nèi)外部監(jiān)督力度加大。一是企業(yè)外部監(jiān)督。為了增值稅和營業(yè)稅之間的銜接，在“營改增”推進(jìn)的相當(dāng)長時(shí)間內(nèi)，增值稅發(fā)票的使用與管理、稅收優(yōu)惠和退免稅等方面將是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)督查范圍。二是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督?！盃I改增”是企業(yè)的全方位變革，涉及相關(guān)組織結(jié)構(gòu)重構(gòu)、系統(tǒng)的升級(jí)和業(yè)務(wù)流程調(diào)整等。作為企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理部門，也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整監(jiān)督方案。無論是在時(shí)間、范圍還是

8、在把控環(huán)節(jié)上，需重新規(guī)范監(jiān)督流程，落實(shí)每一個(gè)控制點(diǎn)，責(zé)任到崗到人，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！　∪?、“營改增”企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑　　“營改增”