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1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第十一章(2)課程主講:王蓮君課件制作:王蓮君湖北大學(xué)知行學(xué)院人生哲理故事-小螞蟻泰墨蘭常常向他的朋友講述說(shuō)他年輕時(shí)的一段往事:“有一次我被仇敵追殺,不得不躲到一間破屋中,我獨(dú)自在里頭孤坐了大半天,那時(shí)萬(wàn)念懼灰,心想不再干什么事業(yè)了.而在失望中,我看到有一只小螞蟻,拖著一顆比自己身體大好幾倍的谷粒,努力向墻頭爬去.它掉下來(lái)好幾次,每次都從頭再爬,奮勇向上,它每掉下來(lái)一次,我就數(shù)一下,數(shù)到69下,它一直不氣餒.經(jīng)過(guò)70次失敗,它終于神奇地爬到了墻頂.這件事使我想了又想,得到了很大的教益,以至終身不忘.感悟:做什么事,要想成功,都必須有小螞蟻的這種堅(jiān)持不懈的精神,命運(yùn)就是這樣,你
2、越頑強(qiáng),它越受你主宰;你越軟弱你越受它主宰.行動(dòng)決定命運(yùn),從現(xiàn)在做起,從我做起吧……..【課題】利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算【教學(xué)重點(diǎn)】1.本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法2.本年利潤(rùn)形成及結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理3.企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理方法。【教學(xué)難點(diǎn)】1.企業(yè)所得稅的核算2.利潤(rùn)分配的核算【教學(xué)目的及要求】通過(guò)教學(xué),要求同學(xué)們熟練掌握利潤(rùn)及其分配的核算方法,樹(shù)立依法納稅的法律意識(shí)?!窘虒W(xué)方法】1.講授法2.多媒體演示法3.互動(dòng)交流法4.案例分析法湖北大學(xué)知行學(xué)院中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)王蓮君§3利潤(rùn)及其分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成P351結(jié)合P386表13-2理解【利潤(rùn)】是指企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)成果,即企業(yè)一定收益超過(guò)相應(yīng)損耗的余額,包括
3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。(一)利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出(二)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=利潤(rùn)凈額+(—)公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資凈收益●式中:利潤(rùn)凈額==營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失●營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本式中:營(yíng)業(yè)外收入(P351)營(yíng)業(yè)外支出(P352)(三)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用●舉例看構(gòu)成(多步驟):P386【表13-2】營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=營(yíng)業(yè)毛利應(yīng)納稅所得額×*所得稅率二、利潤(rùn)總額的核算(一)本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)P353【例30】【例34】1、賬結(jié)(法)利潤(rùn)(月結(jié)利潤(rùn))2.表結(jié)法P3
4、54見(jiàn)下章借 本年利潤(rùn) 貸期末結(jié)轉(zhuǎn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本 各項(xiàng)收入34130037040029100利潤(rùn)總額所得稅7275凈利:21825△參見(jiàn)【例34】(P364)納稅調(diào)整金額為0則:納稅所得額=29100(元)?應(yīng)納所得稅=29100×25%=7275(元);凈利潤(rùn)=29100-7275=21825(元)會(huì)計(jì)利潤(rùn)借:所得稅費(fèi)用---當(dāng)期所得稅費(fèi)用7275貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅7275借:本年利潤(rùn)7275貸:所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用7275注:按月計(jì)繳所得稅舉例【例34】利潤(rùn)總額三、凈利潤(rùn)的計(jì)算與核算(P355)難點(diǎn):所得稅會(huì)計(jì)會(huì)計(jì))?凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅1、企業(yè)應(yīng)交所得稅=納稅
5、所得×所得稅稅率≠利潤(rùn)總額式中:應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額(P355)納稅調(diào)整項(xiàng)目分為:(1)永久性差異:是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)范圍不同所產(chǎn)生的差異(共10種情況P355-357)。如:國(guó)庫(kù)券利息收人、罰金和罰款等。(2)暫時(shí)性差異:是指企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。(8種情況P357-359)運(yùn)用“應(yīng)付稅款法”P359。P360【例31】重點(diǎn)掌握.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法P355?永久性差異核算舉例==》所得稅核算利潤(rùn)總額應(yīng)納稅(5)結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費(fèi)用:借:本年利潤(rùn)20000貸:所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用20000P360【例31】應(yīng)付稅款法
6、舉例?!顣簳r(shí)性差異運(yùn)用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”處理【暫時(shí)性差異】:是指企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。具體有8個(gè)方面的內(nèi)容(P357-359)【負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)】P353【資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)】P356【例32】應(yīng)納稅暫時(shí)性差異P353【例33】可抵扣暫時(shí)性差異(企業(yè)自行彌補(bǔ)虧損)是指按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)歸屬于資產(chǎn)或負(fù)債的項(xiàng)目。運(yùn)用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”P359倒7行?暫時(shí)性差異舉例資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。折舊先多提后少提【舉例】遞延所得稅資產(chǎn)53所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用3萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)是均衡的:每年53萬(wàn)。53遞延所得稅費(fèi)用2萬(wàn)(三)所得稅核算及交納P36
7、4(實(shí)務(wù)操作)1、交納方法:(1)按年計(jì)算、分月或者分季預(yù)繳。(2)據(jù)實(shí)計(jì)繳【例34】注:年終清算將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得(即:應(yīng)繳所得稅額)實(shí)際上繳與應(yīng)交之間的差額,多退少補(bǔ)。2、實(shí)務(wù)舉例:結(jié)合【例31】P364-3651.預(yù)繳【例34】按月預(yù)交分三步2.清算【例35】3.結(jié)轉(zhuǎn)【例35】【例35】作:“少補(bǔ)”處理。全年清算,多退少補(bǔ)全年預(yù)交:19750元全年應(yīng)交:20000元補(bǔ)交:250元250