中西方稅收理論發(fā)展變遷

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1、-中西方稅收理論發(fā)展與變遷1.1西方主要稅收理論資本主義生產(chǎn)方式經(jīng)歷了資本原始積累、自由競(jìng)爭(zhēng)和壟斷統(tǒng)治三個(gè)階段，在不同的歷史階段中，出理了不同的稅收理論學(xué)派1.1.1重商主義稅收理論這是西歐資本原始積累時(shí)期代表商業(yè)資產(chǎn)階級(jí)利益要求的稅收理論。產(chǎn)生于15世紀(jì)，流行于16、17世紀(jì)，衰弱于18世紀(jì)下半葉，其代表人物有英國(guó)的托馬斯·霍布斯、托馬斯·曼，法國(guó)的財(cái)政總監(jiān)柯?tīng)柵酄?，意大利的斯卡盧非等。認(rèn)為財(cái)富來(lái)源于流通領(lǐng)域，商業(yè)是致富之源。主張政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，把稅收作為政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)、指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具。1.1.2重農(nóng)學(xué)派的稅收理論這是法國(guó)資本主義建立時(shí)期的

2、資產(chǎn)階級(jí)稅收理論。產(chǎn)生于18世紀(jì)下半葉的法國(guó)，其代表人物主要是法國(guó)的布阿吉爾貝爾和魁奈。認(rèn)為土地是一切財(cái)富的源泉，農(nóng)業(yè)是社會(huì)唯一的生產(chǎn)部門(mén)，只有農(nóng)業(yè)才能使物質(zhì)財(cái)富增加。主張經(jīng)濟(jì)自由放任、廢除包稅制的征收制度，反對(duì)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)生活，提出公平合理的稅收原則。1）布阿吉爾貝爾1、振興農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)，減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)2、改革舊稅制：整頓間接稅，擴(kuò)大直接稅比重。取消國(guó)內(nèi)關(guān)稅，出口稅和渡口稅，改革人口稅。3、反對(duì)貨幣稅，主張實(shí)行實(shí)物稅2）魁奈（1964-1774）法國(guó)重農(nóng)學(xué)派創(chuàng)始人魁奈在其《賦稅論》和《農(nóng)業(yè)國(guó)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)治的一般準(zhǔn)則》兩篇著作中1、1、強(qiáng)調(diào)了從征稅對(duì)象和

3、征稅形式方面來(lái)建立一個(gè)稅制的基本框架，在一個(gè)合理的框架下才能達(dá)到輕稅和擴(kuò)大再生產(chǎn)的目標(biāo)。2、主張實(shí)行土地單一稅制，稅收只能從對(duì)土地的純產(chǎn)品直接課稅，取消其他稅收?！瓣P(guān)于賦稅落在哪些對(duì)象身上的問(wèn)題，是沒(méi)有任何意義的，它總是落在同一個(gè)原本上，因?yàn)榭偸强客恋厥杖雭?lái)支付?！痹谡鞫愋问椒矫?，“對(duì)私人財(cái)產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易征稅是最有害的征稅形式，但這種征稅自古以來(lái)都被認(rèn)為是最恰當(dāng)和最容易的征稅形式”。3、主張輕稅原則，稅負(fù)和國(guó)民收入數(shù)額保持均衡。提出了稅收不可侵蝕資本的原則，認(rèn)為這樣有礙再生產(chǎn)。“因此不能對(duì)分成租地農(nóng)場(chǎng)主的生產(chǎn)性財(cái)富征稅，因?yàn)檫@意味著破壞國(guó)家每年再

4、生產(chǎn)財(cái)富的泉源?！薄?、對(duì)征稅的規(guī)模也有原則限制?！白舛惒粦?yīng)過(guò)重到破壞的程度，應(yīng)當(dāng)和國(guó)民收入的數(shù)額保持均衡，必須隨收入的增加而增加。1.1.3古典學(xué)派的稅收理論這是17世紀(jì)中葉代表資本主義上升時(shí)期新興的產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)階級(jí)利益的稅收理論。產(chǎn)生于17世紀(jì)中葉，完成于19世紀(jì)初，其代表人物是英國(guó)的威廉·配弟，經(jīng)過(guò)亞當(dāng)·.---斯密的發(fā)展，最后由大衛(wèi)·李嘉圖完成。認(rèn)為國(guó)家經(jīng)費(fèi)屬于非生產(chǎn)性費(fèi)用，要壓縮經(jīng)費(fèi)，實(shí)行廉價(jià)政府。主張經(jīng)濟(jì)自由放任、自由競(jìng)爭(zhēng)，反對(duì)國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)，提出了稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的理論。1）威廉·配第稅收原則(1623-1687)配第在《賦稅論》中論及了人

5、民抵制賦稅的原因。大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負(fù)分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面。由此，他總結(jié)的征稅原則除了公平、節(jié)省外還有關(guān)于稅基的選擇，提出了反彈性的思想。此外，還贊同以消費(fèi)面非所得為基礎(chǔ)的稅制，認(rèn)為這樣可體現(xiàn)公平，避免重復(fù)征稅?！懊總€(gè)人按實(shí)際享受繳稅，符合自然的正義。……人們不至對(duì)同一物品繳納二倍或二次稅。因?yàn)椴徽摵挝锲?，都只能消費(fèi)一次”。（1）關(guān)于賦稅的來(lái)源。配第的經(jīng)濟(jì)思想就是所謂的“勞動(dòng)是財(cái)富之父，土地是財(cái)富之母”。他認(rèn)為社會(huì)財(cái)富的真正來(lái)源是土地和勞動(dòng)，而課稅的最終對(duì)象也只能是土地的地租及其派生收入。他把地租看成是剩余勞動(dòng)的產(chǎn)物，從而

6、也是賦稅的最終源泉?！　。?）關(guān)于稅收的經(jīng)濟(jì)影響。威廉·配第在《賦稅論》和《政治算術(shù)》中深刻分析了稅收與國(guó)民財(cái)富、稅收與國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力之間的關(guān)系。他認(rèn)為國(guó)民財(cái)富的增減是賦稅經(jīng)濟(jì)效果的主要標(biāo)志。他說(shuō)，如果對(duì)從事生產(chǎn)和貿(mào)易活動(dòng)給社會(huì)增加物質(zhì)財(cái)富的人征稅，社會(huì)的財(cái)富就會(huì)減少；相反，如果對(duì)不生產(chǎn)任何一種物質(zhì)財(cái)富或?qū)ι鐣?huì)有實(shí)際價(jià)值的物品的人征稅，并將稅收收入轉(zhuǎn)移給前一類(lèi)人，將資金用于生產(chǎn)領(lǐng)域，社會(huì)財(cái)富就會(huì)增加。他指出，政府可以運(yùn)用稅收指導(dǎo)人們?nèi)?chuàng)辦新的生產(chǎn)事業(yè)，增加社會(huì)財(cái)富?！叭绻粋€(gè)國(guó)家迫使那些還沒(méi)有得到完全就業(yè)的人民從事生產(chǎn)那些一向從國(guó)外進(jìn)口的商品，或者

7、通過(guò)對(duì)這些人征稅的辦法迫使這些人從事這些商品的生產(chǎn)，我認(rèn)為，這種賦稅同樣會(huì)使公共財(cái)富增加”?！　。?）關(guān)于稅收的原則。配第針對(duì)當(dāng)時(shí)英國(guó)稅收制度的種種弊端提出了稅收“公平”、“確實(shí)”、“便利”和“節(jié)省”四原則。他指出：“這些稅收并不是依據(jù)一種公平而無(wú)所偏袒的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)課征的，而是聽(tīng)?wèi){某些政黨或是派系的一時(shí)掌權(quán)來(lái)決定的。不僅如此，這些賦稅的征收手續(xù)既不簡(jiǎn)便、費(fèi)用也不節(jié)省，它是包給捐稅承包人征收的、而捐稅承包人又不確切知道怎樣做才算合理，就把收稅的權(quán)力層層轉(zhuǎn)包下去，以致到了最后，貧民所被課征的金額，竟達(dá)到國(guó)王實(shí)際拿到的2倍”。配第認(rèn)為，包稅制違背了公平和確

8、實(shí)原則；人頭稅不能按能力納稅，有失公平；在繳納方式上，只準(zhǔn)用貨幣形式繳納稅款是不便利的，還會(huì)帶來(lái)消費(fèi)。　?。?）關(guān)于租稅各論。配第在《賦