會計(jì)文化對企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響

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1、會計(jì)文化對企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響1引言美國安然、世通等一系列惡性會計(jì)信息造假案的曝光使得中外會計(jì)界將目光聚集到財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量問題上。雖然我國十分重視完善財(cái)務(wù)信息披露制度，但近年來依舊出現(xiàn)了許多財(cái)務(wù)信息造假的事件：2015年上交所公開譴責(zé)安徽皖江物流（集團(tuán)）股份有限公司虛增收入91億元；2015年香港上市公司中國動物保健品有限公司公告稱賬本丟失，因而無法配合審計(jì)；2016年遼寧的IP0市場短短一年時間內(nèi)遭曝光的三起遼寧企業(yè)涉嫌造假上市案件，這一系列的事件讓學(xué)者們不得不將目光再次聚集到企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量上。企業(yè)冗雜的信息經(jīng)過合理的篩選、編排和匯總最終形成企業(yè)的財(cái)務(wù)

2、報(bào)告，在這個過程中，會計(jì)人員起到了至關(guān)重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確與否決定了各方投資者的投資成敗，這就要求財(cái)務(wù)信息的提供者_(dá)_會計(jì)人員在具有嫻熟的專業(yè)技巧的同吋必須擁有著豐富的經(jīng)驗(yàn)?！凹彝バ腋t社會祥和”，企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)確資本市場才能夠穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，而會計(jì)人員在其中承擔(dān)著重要責(zé)任。2財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量非正式制度影響的機(jī)制分析所謂財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量是指企業(yè)對外發(fā)布的有關(guān)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營績效或發(fā)展前景的信息的？I量，是一個長期受人關(guān)注的問題。近年來，隨著財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量問題不斷出現(xiàn)，學(xué)者們研究主要集中在外生正式制度的分析，如從政府監(jiān)管、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善等正式制度的角度關(guān)注

3、信息披露質(zhì)量，并以此為依據(jù)，相應(yīng)地采取了許多提高會計(jì)信息質(zhì)量的措施，如會計(jì)責(zé)任主體從財(cái)務(wù)人員到單位負(fù)責(zé)人，加大了對會計(jì)違規(guī)的懲罰等。這些措施的采取對提高會計(jì)信息質(zhì)量起到了一定的作用，但會計(jì)信息質(zhì)量并沒有因此得到根本的改善，近幾年，上市公司的大量會計(jì)丑聞曝光也印證了這一點(diǎn)。諾斯認(rèn)為在人們行為選擇的約束中，正式制度只占約束總體的一小部分（盡管是非常重要的一小部分），人們行為選擇的大部分空問取決于非正式制度約束。如果以內(nèi)生制度的觀點(diǎn)看待會計(jì)信息質(zhì)量，把分析的視野從正式制度拓展到非正式制度，就會對導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生偏離的原因有更全面的認(rèn)識，對采取的治理措施有效性有更清醒的了

4、解非正式制度是指在長期的實(shí)踐中形成的對人們行為起到內(nèi)在約束作用的規(guī)則，這些規(guī)則不具有強(qiáng)制執(zhí)行力，包括日常的行為習(xí)慣、自古而成的傳統(tǒng)習(xí)俗、悠久的歷史文化等諸多內(nèi)容。[1]非正式制度對財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響至少體現(xiàn)在如下方面：第--，通過促進(jìn)規(guī)范經(jīng)濟(jì)主體的行為邊界、減少外部性和機(jī)會主義行為。非正式制度能夠改變?nèi)藗兊闹饔^意愿，在根源上規(guī)范主體的行為，而不是通過外在強(qiáng)制力起到約束作用，這就能夠避免經(jīng)濟(jì)主體做出正式制度尚未約束的機(jī)會主義行為等；第二，強(qiáng)化主體行為預(yù)期、降低交易成本從而增加社會財(cái)富的規(guī)則約束。作為正式制度的基礎(chǔ)，非正式制度在一定程度上能夠彌補(bǔ)正式制度中存在的漏洞，

5、對經(jīng)濟(jì)主體的行為起到內(nèi)在的約束作用。文化是非正式制度中的重要組成部分之一，是人類創(chuàng)造出并經(jīng)過歷史篩選出的物質(zhì)和精神財(cái)富，同時文化又反作用于人類的主體行為，潛移默化地約束著人類的實(shí)踐活動，使其與之相適應(yīng)。在企業(yè)文化不斷完善成熟的過程中，會計(jì)文化也就應(yīng)運(yùn)而生。作為文化的分支，會計(jì)文化是人類在會計(jì)領(lǐng)域中所創(chuàng)造出的物質(zhì)和精神財(cái)富，能夠?qū)?jì)人員的主體行為產(chǎn)生影響。3會計(jì)文化及其構(gòu)成研究會計(jì)文化是人們在實(shí)踐活動中所創(chuàng)造出來的，與會計(jì)相關(guān)的那部分物質(zhì)和精祌財(cái)富。國內(nèi)外有關(guān)會計(jì)文化的內(nèi)容即層次理論有許多，主要分為以下幾種：會計(jì)文化二層次論、三層次論和四層次論。劉開瑞（1994）認(rèn)為

6、會計(jì)文化層次可分為基礎(chǔ)層和核心層兩個層次，基礎(chǔ)層包括會計(jì)環(huán)境文化和會計(jì)物質(zhì)文化；而會計(jì)制度和精神文化則構(gòu)成了核心層。會計(jì)文化三層次論將會計(jì)文化劃分為會計(jì)物質(zhì)文化、會計(jì)制度文化和會計(jì)精神文化。而本文認(rèn)為的會計(jì)文化分為四個層次，在三層次論中添入會計(jì)行為文化。4會計(jì)文化各層面對企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的影響41會計(jì)物質(zhì)文化影響了財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的及時性和準(zhǔn)確作為會計(jì)文化中的物質(zhì)財(cái)富部分，會計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展水平，會影響到口常會計(jì)行為和管理行為的效率。一方面，良好的會計(jì)物質(zhì)文化是提升會計(jì)行為效率的根本保證，例如，曾經(jīng)的手工記賬被現(xiàn)在的會計(jì)電算化所替代，大大提升了會計(jì)人員的工作效率和

7、工作質(zhì)量，同時也是對企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的提高；另一方面，對于良好的會計(jì)人員的教育、文化、生活福利設(shè)施會提高工作人員的工作滿意度，工作滿意度和員工敬業(yè)度、工作績效、任務(wù)績效之間正向相關(guān)。［2］正如方來壇等(2011)所指出，作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的編制主體，會計(jì)人員的工作滿意度的提升會影響到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量。42會計(jì)制度文化影響了財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的規(guī)范性會計(jì)制度文化能夠約束會計(jì)活動中的不當(dāng)行為，從而為有序會計(jì)活動提供了保證。財(cái)務(wù)信息披露同樣需要在一定的會計(jì)制度下進(jìn)行，制度環(huán)境越好，會計(jì)信息質(zhì)量越高。會計(jì)制度文化既要求制度本身的合理性、完善性，隨著會計(jì)