資源描述:
《合并會(huì)計(jì)報(bào)表—股權(quán)取得日地合并會(huì)計(jì)報(bào)表》由會(huì)員上傳分享,免費(fèi)在線閱讀,更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫(kù)。
1、第三章合并會(huì)計(jì)報(bào)表—股權(quán)取得日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表第一節(jié):合并會(huì)計(jì)報(bào)表概述合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并主體:母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)一、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的動(dòng)機(jī)見(jiàn)教材P29-30二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的構(gòu)成:包括:合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)分配表合并現(xiàn)金流量表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注。三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論母、子之間的關(guān)系分:母公司為子公司的全資子公司母公司為子公司的非全資子公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),如何看待少數(shù)股東權(quán)益,對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,有三種理論。(一)所有權(quán)理論:理論依據(jù):母、子之間的關(guān)系是擁有和被擁有的關(guān)系。做法:按母公司實(shí)際擁有的股權(quán)比例合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。優(yōu)
2、點(diǎn):穩(wěn)健,反映了母公司擁有子公司的資源。缺點(diǎn):反映了母公司對(duì)子公司控制的實(shí)質(zhì)。(二)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論理論依據(jù):企業(yè)集團(tuán)是一種經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體,母、子之間的關(guān)系是控制和被控制的關(guān)系。做法:對(duì)擁有多數(shù)股權(quán)的股東和擁有少數(shù)股權(quán)的股東同等對(duì)待。優(yōu)點(diǎn):體現(xiàn)了母公司對(duì)子公司控制的實(shí)質(zhì)。缺點(diǎn):對(duì)少數(shù)股東的權(quán)益沒(méi)有實(shí)際意義。(三)母公司理論:理論依據(jù):合并報(bào)表應(yīng)為母公司股東提供信息,母、子之間的關(guān)系是控制和被控制的關(guān)系。做法:合并母公司控制的全部資源,但對(duì)少數(shù)股東權(quán)益作為普通負(fù)債,列示于合并報(bào)表的負(fù)債和所有者權(quán)益之間。優(yōu)點(diǎn):既反映了母公司對(duì)子公司控制的實(shí)質(zhì),又反映了少數(shù)股東權(quán)益。注意:國(guó)際
3、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及我國(guó)關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定采用母公司理論。四、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基本條件(一)母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間。(二)統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策。(三)統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)。(四)對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。第二節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的范圍一、納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司。在我國(guó):合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍具體包括:(一)母公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)具體包括:1直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)2、間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè),指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本
4、。3、直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè),指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的權(quán)益性資本,但通過(guò)與子公司合計(jì)擁有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本。(二)、母公司控制的其他被投資企業(yè)一般認(rèn)為,母公司與其被投資企業(yè)之間存在著下列情況之一的,該被投資企業(yè)就應(yīng)當(dāng)視為能夠被母公司控制,而作為子公司被納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍:1、通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議,持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。2、根據(jù)章程或協(xié)議,有權(quán)控制該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策3、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員4、在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上表決權(quán)。二、不應(yīng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)
5、表合并范圍的子公司根據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》,雖然一些子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本由母公司所控制,但由于一些特殊的原因,母公司不能有效地對(duì)其實(shí)施控制,或者對(duì)其控制權(quán)受到限制。對(duì)于這些子公司,在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以不將其包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi):1、已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司。2、按照破產(chǎn)程序,已宣告被清理整頓的子公司。3、已宣告破產(chǎn)的子公司4、準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司。5、非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。6、受所在國(guó)外匯管制及其他管制。第三節(jié)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法和一般程序編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般程序可分為兩步:第一步是
6、編制合并工作底稿;第二步是根據(jù)合并工作底稿編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。其中,編制合并工作底稿是最關(guān)鍵的一步。合并工作底稿的基本格式:項(xiàng)目母公司子公司合計(jì)數(shù)抵銷(xiāo)分錄少數(shù)股東權(quán)益合并數(shù)A公司B公司…借方貸方(利潤(rùn)表項(xiàng)目)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本……凈利潤(rùn)(利潤(rùn)分配表項(xiàng))年初未分配利潤(rùn)……(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)貨幣資金……短期借款……實(shí)收資本?????……?????????未分配利潤(rùn)?????????少數(shù)股東權(quán)益??????????第四節(jié)股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、購(gòu)買(mǎi)法:(簡(jiǎn)易購(gòu)買(mǎi)法)將母公司取得對(duì)子公司的控制權(quán)視為母公司購(gòu)買(mǎi)子公司的凈資產(chǎn)。(一)母公司持有子公司全部股份1、長(zhǎng)
7、期股權(quán)投資成本:支付的價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用2、如何合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債?按子公司的資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值合并。3、抵消分錄:母長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司所有者權(quán)益相抵消。4、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司所有者權(quán)益的差額如何反映?作為合并價(jià)差,列入長(zhǎng)期股權(quán)投資的下方,作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整項(xiàng)目。1、為何產(chǎn)生合并價(jià)差?母公司從第三方購(gòu)入子公司的股權(quán)或協(xié)商價(jià)高于子公司所有者權(quán)益的帳面價(jià)。2、合并價(jià)差由哪幾個(gè)部分構(gòu)成?(1)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。(2)?取得子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與子公司凈資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額。例:2001年12月31日,M公司以200
8、萬(wàn)元長(zhǎng)期負(fù)