企業(yè)成本管理文獻(xiàn)綜述

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1、企業(yè)成本管理控制理論文獻(xiàn)綜述企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)很大程度上是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格又取決于成本，甚至可以說，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是成本競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)的成本管理是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的，但是，近幾年來，企業(yè)環(huán)境的巨大變化（全球競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)；生產(chǎn)與信息技術(shù)的提高；更關(guān)注于顧客；新的管理組織形式；企業(yè)的社會(huì)政治和文化環(huán)境的改變）已導(dǎo)致了成本管理實(shí)務(wù)的顯著調(diào)整。[1]定1.企業(yè)成本管理理論發(fā)展1.1成本管理理論的空間范圍：由制造成本到社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本　　據(jù)統(tǒng)計(jì)表明，產(chǎn)品的研發(fā)、制造、管理，銷售和售后服務(wù)成本的比重如下：研發(fā)成本占55%、制造成

2、本占16%、管理成本占8%、銷售成本占15%、售后服務(wù)成本占6%，在這樣的成本結(jié)構(gòu)下，傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能傳送準(zhǔn)確合理的成本信息，而成本信息是企業(yè)高效管理所需的關(guān)鍵信息。因此，為達(dá)到成本管理的目標(biāo)，成本內(nèi)涵的拓展就必然成為當(dāng)代成本管理的顯著特征，也就是說，成本管理的空間范圍由制造成本拓展到了社會(huì)產(chǎn)品生命周期成本。1.2成本管理理論視野：由日常經(jīng)營管理到戰(zhàn)略成本管理　　戰(zhàn)略成本管理是通過戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用，以促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理

3、發(fā)展的必然趨勢(shì)。甚至可以說，現(xiàn)代成本管理體系以戰(zhàn)略成本管理為理念指導(dǎo)，以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)，以作業(yè)成本法和成本企畫為方法論指導(dǎo)，以全面質(zhì)量管理為提高顧客價(jià)值的目標(biāo)與保障的一個(gè)成本系統(tǒng)工程。1.3成本管理理論的控制環(huán)節(jié)：從下游延伸至上游　　被譽(yù)為現(xiàn)代成本管理理論的兩朵奇葩的作業(yè)成本管理與成本企畫，從中游和上游對(duì)成本實(shí)施“改善控制”與“革新控制”，與傳統(tǒng)的從下游入手對(duì)成本進(jìn)行“維持控制”形成鮮明對(duì)比。作業(yè)成本管理通過盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”，達(dá)到最終增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”的目的。作業(yè)成本管

4、理是企業(yè)成本管理領(lǐng)域一項(xiàng)革命性變革?！俺杀酒螽嫛笔侨毡救顺珜?dǎo)的一種有助于達(dá)成高品質(zhì)、多功能、低成本的成本管理方法，旨在企業(yè)策劃、開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價(jià)格、信賴性及交貨期等目標(biāo)，并通過從上流到下流的所有過程，同時(shí)實(shí)現(xiàn)那些目標(biāo)的綜合效益。1.4成本管理理論的成本降低形態(tài)，由成本節(jié)省到成本避免成本節(jié)省是力求在工作現(xiàn)場(chǎng)不徒耗無謂的成本和改進(jìn)工作方式以節(jié)約本將發(fā)生的成本支出，它表現(xiàn)為“成本維持”和“成本改善”兩種執(zhí)行形式，是成本降低的一種初級(jí)形態(tài)。而成本避免的基本思想是立足預(yù)防，從管理的源流來挖掘成本降低潛力，屬于成本降低的高級(jí)形

5、態(tài)。[3]2.成本管理控制理論文獻(xiàn)回顧在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，價(jià)值規(guī)律的作用促使人們不斷地尋求以最少的勞動(dòng)耗費(fèi)獲得質(zhì)量更優(yōu)、數(shù)量更多的勞動(dòng)成果，通過交換最大限度的實(shí)現(xiàn)超過社會(huì)平均勞動(dòng)耗費(fèi)水平的經(jīng)濟(jì)利益，這種價(jià)值規(guī)律和利益機(jī)制的動(dòng)機(jī)，正是成本控制產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。1.1國外研究文獻(xiàn)回顧成本控制的發(fā)展歷程，我們可以將其大致劃分為三個(gè)階段:第一階段:20世紀(jì)初到20世紀(jì)50年代。這一階段成本的含義一般只是指產(chǎn)品的制造成本，即產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，而將其他的費(fèi)用放入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中，一律作為期間費(fèi)用。這一時(shí)期成本控制

6、方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本制、預(yù)算控制、變動(dòng)成本法、價(jià)值工程第二階段:20世紀(jì)50年代以后到60年代末。這一階段，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的提高和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品功能和可靠性的要求不斷提高，產(chǎn)品的質(zhì)量逐漸成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。因此，全面質(zhì)量管理在某種意義上成為公司的主要目標(biāo)。這一時(shí)期成本控制方法主要有責(zé)任成本制、質(zhì)量成本制、目標(biāo)成本制。第三階段:20世紀(jì)70年代以后至今。這一階段，人們關(guān)注的不再是產(chǎn)品成本，而是導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，就必須站在整體的、戰(zhàn)略的角度對(duì)企業(yè)的作業(yè)鏈進(jìn)行分析。另外，企業(yè)也開始注重管

7、理全過程的控制和新產(chǎn)品開發(fā)等。這一時(shí)期成本控制方法主要有產(chǎn)品壽命周期成本法、作業(yè)成本法、戰(zhàn)略成本控制。1.2國內(nèi)研究文獻(xiàn)國內(nèi)對(duì)成本控制的研究主要表現(xiàn)在一些代表性著作和研究文獻(xiàn)中，從研究內(nèi)容來看，既包括對(duì)一些基本理論的探討，也包括近年來對(duì)西方成本控制方法的介紹和成本控制理論新觀點(diǎn)的深入思考。主要內(nèi)容與觀點(diǎn)有:余緒纓在《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》(1994)發(fā)表一系列論文系統(tǒng)地介紹了ABC/ABM的基本理論。郭道揚(yáng)從我國國情出發(fā)，提出了創(chuàng)造具有中國特色的成本管理模式的構(gòu)想.該模式可以概括為:在微觀管理上，要建立以企業(yè)為主體，以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，以制造成本法為

8、內(nèi)容，以低成本、高效益為目機(jī)以全面成本管理為核心的現(xiàn)代成本管理體系；在宏觀管理上，要建立以財(cái)務(wù)成本法規(guī)為引導(dǎo)，以合理利用和配置資源為目標(biāo)，行政、法律和經(jīng)濟(jì)手段并用的宏觀間接調(diào)控管理體系。夏寬云在其所著的《戰(zhàn)