會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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1、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則李桂蘭（長(zhǎng)沙市湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院410128）職業(yè)判斷是各專業(yè)人士在執(zhí)業(yè)過程中，根據(jù)事物的發(fā)展和變化情況，以其所掌握的專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)所做出的合理判斷，它廣泛存在于各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、實(shí)質(zhì)和結(jié)果等，依據(jù)一定的職業(yè)規(guī)則和積累的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)所做出的分析、判斷、選擇和決策。廣義的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是從公司內(nèi)部人角度出發(fā)所做出的，包含管理人員職業(yè)判斷和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是一種主觀行為，因此判斷的結(jié)論不僅依賴于判斷人員的專業(yè)勝任能力，更依賴于管理層的利益取向。無論是理論

2、界還是實(shí)務(wù)界,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷都沒有給與應(yīng)有的重視,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的研究也較少。一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的必然性1．會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中管理當(dāng)局利益激勵(lì)的驅(qū)動(dòng)劉峰和王兵以我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的特定時(shí)期（1998—2000）為背景，以同時(shí)發(fā)行A、B股的公司為樣本，經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，在對(duì)那些同時(shí)發(fā)行A、B股公司所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告剔除主要與職業(yè)判斷相關(guān)的項(xiàng)目（呆壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等）差異后，A、B股報(bào)告利潤(rùn)之間不存在顯著性差異。這說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不能有效地協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息差異。已協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身并不能協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)信息的差異更多地來自于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，而不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身。在中國(guó)資

3、本市場(chǎng)上，公司保牌、配股都是以會(huì)計(jì)信息、特別是利潤(rùn)信息為基準(zhǔn)的，這為公司管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷操縱利潤(rùn)信息提供了利益激勵(lì)；實(shí)證會(huì)計(jì)所支持的三大假設(shè)（管理當(dāng)局報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約、政治成本）是公司管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷操縱利潤(rùn)的其他利益激勵(lì)。管理當(dāng)局因?yàn)椴煌睦婕?lì)而選擇不同的會(huì)計(jì)政策，甚至通過不同的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)與安排，來達(dá)到在賬面上滿足相應(yīng)激勵(lì)的利潤(rùn)要求。這種利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間來操縱會(huì)計(jì)信息的行為，被稱為“會(huì)計(jì)職業(yè)判斷噪音”。2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身內(nèi)在的局限性所在2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,具體包括1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、兩項(xiàng)會(huì)

4、計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表。將從2007年1月1日起適用于上市公司?；緶?zhǔn)則處于第一層次，涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，同時(shí)對(duì)實(shí)際工作也具有指導(dǎo)作用。從具體內(nèi)容看，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加接近或相似，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程的實(shí)質(zhì)性突破。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以一個(gè)完整的體系同時(shí)出臺(tái)，顯示其結(jié)構(gòu)體系更加協(xié)調(diào)完整統(tǒng)一，內(nèi)容也更加豐富，而且增強(qiáng)了可操作性。但是，我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是對(duì)會(huì)計(jì)工作提供指導(dǎo)和方向，它沒有也不可能囊括所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它不可能提供所有會(huì)計(jì)問題的答案，特別是對(duì)以前并沒有遇到過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，更是只

5、提供一些會(huì)計(jì)方法供會(huì)計(jì)人員選擇。這種情況下，必然要求會(huì)計(jì)人員提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的能力和水平。另外，盡管38個(gè)具體準(zhǔn)則基本上涵蓋了現(xiàn)階段各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般情況，但是在具體企業(yè)中還可能存在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，更可能出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)暫時(shí)沒有具體準(zhǔn)則來規(guī)范，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員只能根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷和處理。為此，筆者初步分析閱讀了部分新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其中涉及會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容進(jìn)行了歸納和總結(jié)。二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增需要進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之處1．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用四個(gè)會(huì)計(jì)要素的概念界定引入了經(jīng)濟(jì)利益流入流出的概念，而

6、且對(duì)于他們的確認(rèn)條件采用了“很可能”的提法，需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷。2．新會(huì)計(jì)232準(zhǔn)則關(guān)于現(xiàn)值的概念是指預(yù)計(jì)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額，其計(jì)算需要一個(gè)合理的折現(xiàn)率，而這個(gè)折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，也是企業(yè)在購(gòu)置或投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。這里“資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)”、“所要求的必要報(bào)酬率”就留給會(huì)計(jì)人員一定的職業(yè)判斷空間。3．公允價(jià)值的應(yīng)用采用了適度和謹(jǐn)慎的態(tài)度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，從而成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)。但是關(guān)于公允價(jià)值中的“在

7、公平交易中”、“熟悉情況的交易雙方”判斷標(biāo)準(zhǔn)需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各種經(jīng)濟(jì)社會(huì)和其他情況進(jìn)行職業(yè)判斷。4．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益的兩個(gè)前提條件，即該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。這里的關(guān)鍵是對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。而對(duì)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在一定的彈性空間。商業(yè)實(shí)質(zhì)是指，必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這里的“顯著不同”、“