淺析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制測試之關(guān)系

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1、淺析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制測試之關(guān)系XXXX公司【內(nèi)容摘要】風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制測試的關(guān)系，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計風(fēng)險及對內(nèi)部控制測試的要求，轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計工作要注意的問題?！娟P(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向：內(nèi)部審計開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的趨勢內(nèi)部控制：內(nèi)部審計開展擴大的內(nèi)部控制測試的趨勢隨著審計風(fēng)險管理意識的增強，內(nèi)部審計的工作重心也由對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的事后抽樣審計，逐步轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營環(huán)境、管理模式和內(nèi)部控制系統(tǒng)進行風(fēng)險評估，并據(jù)以評價風(fēng)險的后果和嚴(yán)重性，確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質(zhì)性審查的審計方向發(fā)展?？梢钥闯?，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

2、方式是一種必然的趨勢。內(nèi)部控制測試是當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計一種比較成熟的方式，重點是通過分析企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、運行情況，判斷審計風(fēng)險（內(nèi)部控制中的風(fēng)險評估）、確定審計重點和抽樣范圍，對發(fā)現(xiàn)的設(shè)計層面問題提出合理的設(shè)計變更要求，對執(zhí)行層面問題進行及時糾正。內(nèi)部控制測試也涉及企業(yè)管理層，是對管理層個體對其崗位職能理解的測試。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計圍繞企業(yè)目標(biāo)，以對企業(yè)整體風(fēng)險的評估與改善作為基本目的，其審計范圍大于內(nèi)部控制測試，是從更宏觀的角度進行風(fēng)險評估，要求內(nèi)部審計從被動查出企業(yè)財務(wù)問題向主動提出解決企業(yè)經(jīng)營問題的建議方向轉(zhuǎn)變。7可以看出，風(fēng)險導(dǎo)向

3、內(nèi)部審計不僅涵蓋了內(nèi)部控制測試的內(nèi)容，還將對審計風(fēng)險的判斷擴張到經(jīng)營環(huán)境和管理模式的范圍。企業(yè)目標(biāo)----風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞刂骗h(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動、監(jiān)控）內(nèi)部控制體系----內(nèi)部控制測試（控制環(huán)境、風(fēng)險評估、會計信息與傳遞）管理模式----重大舞弊風(fēng)險審計（管理風(fēng)險、集體舞弊行為、崗位職能）（崗位職能）一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計風(fēng)險及審計要求風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對源于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境產(chǎn)生的風(fēng)險和企業(yè)內(nèi)部重大舞弊行為產(chǎn)生的風(fēng)險所可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，以及企業(yè)內(nèi)部審計自身因素可能產(chǎn)生的風(fēng)險的量化分析過程，是以評價和分析企業(yè)風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方

4、法。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的風(fēng)險模型=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險。其中重大錯報風(fēng)險的構(gòu)成因素為：1、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化影響完成目標(biāo)的信念、意識和緊迫感，可能導(dǎo)致企業(yè)管理層和執(zhí)行層的領(lǐng)導(dǎo)人思想的變化，從而做出具備風(fēng)險的判斷，并進一步執(zhí)行繞過內(nèi)部控制程序的操作行為；2、企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)間信息溝通不暢，企業(yè)運行數(shù)據(jù)來源單一，經(jīng)營判斷又過分集中在領(lǐng)導(dǎo)者手中，產(chǎn)生有風(fēng)險的處置決定，使7內(nèi)部控制出現(xiàn)有失公允的狀態(tài)；3、企業(yè)管理層和執(zhí)行層思想上愿意會計報表“變得好看”，并可能限制企業(yè)財務(wù)部門、財務(wù)人員的獨立性，導(dǎo)致會計報表可信度降低的風(fēng)險。以上重大錯報風(fēng)險因素的確立，是在

5、企業(yè)內(nèi)部控制體系健全的前提下應(yīng)當(dāng)進行的審計調(diào)查與判斷，并由此推導(dǎo)出審計重點是放在管理風(fēng)險上（風(fēng)險高——執(zhí)行全面的經(jīng)濟責(zé)任、效益審計）或者審計重點放在內(nèi)部控制測試的例外事項上（風(fēng)險在被允許的范圍內(nèi)——執(zhí)行內(nèi)部控制測試程序）；對檢查風(fēng)險的判斷，主要有以下因素：1、內(nèi)部審計人員的勝任能力、恰當(dāng)性和完整性不足，引發(fā)風(fēng)險判斷的失真；2、企業(yè)內(nèi)部審計本身的受制約因素，造成用以進行風(fēng)險判斷的信息不全面；3、內(nèi)部審計人員將對企業(yè)所屬各部門審計所做出的風(fēng)險判定進一步推演為對整個企業(yè)的風(fēng)險判定，引發(fā)可能的判斷不全面。上述檢查風(fēng)險因素的確立，是在企業(yè)建立了能夠正常開展

6、審計工作的內(nèi)部審計機構(gòu)的前提下提出的，由此推演為內(nèi)部審計在企業(yè)能夠開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄆ髽I(yè)負(fù)責(zé)人允許內(nèi)部審計在宏觀管理中的介入——執(zhí)行圍繞企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險評估，依據(jù)審計判斷提出減低企業(yè)風(fēng)險的建議）或者內(nèi)部審計繼續(xù)維持企業(yè)內(nèi)部控制測試狀態(tài)（內(nèi)部審計被限定在對企業(yè)各構(gòu)成要素和各所屬單位的審計上——執(zhí)行全面的內(nèi)部控制測試程序，并逐步延伸和擴展內(nèi)部控制測試的風(fēng)險評估和管理層測試范圍）。7風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論上強調(diào)無論內(nèi)部控制是否有效，都要對各類重大交易、重要賬戶余額和重要披露進行詳細(xì)審計，并據(jù)此設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論，要求在

7、審計實施階段要從收集決策信息入手，關(guān)注計劃、預(yù)算與執(zhí)行的差異，發(fā)現(xiàn)可能的風(fēng)險，比對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行狀況，對風(fēng)險做出預(yù)計。決策信息的收集，不可忽視的是對管理層、執(zhí)行層各類會議信息的關(guān)注，不僅是形成決議的文件，重點是會議當(dāng)時的筆錄，從中掌握企業(yè)管理層、執(zhí)行層領(lǐng)導(dǎo)人的個性，從而發(fā)現(xiàn)可能的管理風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。審計風(fēng)險是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬔芯康某霭l(fā)點與歸宿，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為提高內(nèi)部審計效率與效果提供了有效路徑。二、從擴大的內(nèi)部控制測試中摸索風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計方法內(nèi)部控制測試的方式方法經(jīng)過有效的充實、擴展，能夠為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在新的起點上得以運用。內(nèi)部控

8、制測試已經(jīng)形成了一套比較科學(xué)規(guī)范的方法，在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計具體操作階段能夠充分運用。如果通過調(diào)查，企業(yè)的管理風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險均在內(nèi)部審計可