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《引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)商業(yè)銀行的影響》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在學(xué)術(shù)論文-天天文庫(kù)。
1、http://www.paper.edu.cn引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)商業(yè)銀行的影響劉希姮，沙景華，田巧芳中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京）產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)，北京（100083）E-mail：liuxiheng_1211@126.com摘要：本文通過(guò)涉及金融工具計(jì)量確認(rèn)的一組概念——公允價(jià)值、歷史成本；一對(duì)準(zhǔn)則——我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析，從而得出以公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的必要性，在此基礎(chǔ)上分析2007年1月1日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式帶來(lái)商業(yè)銀行益處及挑戰(zhàn)，最后進(jìn)行對(duì)策研究。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值，金融
2、工具中華人民共和國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布一系列新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。這次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，是適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)政部作出的合理調(diào)整，是我國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的具有里程碑意義的重大變革。財(cái)政部要求上市公司從2007年1月1日起實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些新準(zhǔn)則中有多項(xiàng)是特別準(zhǔn)對(duì)金融企業(yè)的，新準(zhǔn)則給金融上市公司尤其是商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度帶來(lái)相當(dāng)大的益處和挑戰(zhàn)。1.公允價(jià)值相關(guān)理論分析對(duì)于公允價(jià)值概念的理解，可以從其與歷史成本定義和使用范圍的對(duì)比入手。1.1概念提出1.1.1公允價(jià)值分析及其
3、適用范圍所謂公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是指交易在自愿的雙方之間進(jìn)行，在其中所達(dá)成的資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值定義中暗含著一項(xiàng)假定，即企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)下不打算或不需要清算、大大地縮減其經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬床焕麠l件進(jìn)行交易。公允價(jià)值反映的是現(xiàn)值，但不是所有的計(jì)量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價(jià)值。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。如果市場(chǎng)價(jià)格不能可靠地確定，則公[1]允價(jià)值應(yīng)按所有未來(lái)現(xiàn)金流量總額的當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率
4、來(lái)折現(xiàn)確定。1.1.2歷史成本分析及其適用范圍所謂歷史成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金及其他等價(jià)物。歷史成本原則要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。按照歷史成本原則進(jìn)行核算，有助于各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果的檢查與控制也使收人與費(fèi)用的配合建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)上但不能反映金融資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的實(shí)際變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可靠性降低。1.2兩者對(duì)比差異及其產(chǎn)生影響商業(yè)銀行使用公允價(jià)值與使用歷史成本計(jì)量金融工具—金融資產(chǎn)、
5、金融負(fù)債將產(chǎn)生重大差異，對(duì)決策者的判斷也會(huì)有相當(dāng)影響。1兩種方法導(dǎo)致商業(yè)銀行資產(chǎn)與負(fù)債計(jì)量上的差異，反映出不同的信息。在物價(jià)穩(wěn)定情況下，歷史成本信息與公允價(jià)值無(wú)甚差異。資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值隨時(shí)間和市場(chǎng)條件的變化而變化，歷史成本信息的可靠性逐漸降低，對(duì)決策的有用性也大打折扣。-1-http://www.paper.edu.cn2對(duì)衍生工具的計(jì)量方面的不同。金融衍生工具交易不像傳統(tǒng)金融工具經(jīng)歷一個(gè)時(shí)點(diǎn)即可完成，而是要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，在其持有期間的任何價(jià)格變動(dòng)，都會(huì)影響金融衍生工具的內(nèi)在價(jià)值。如果從反映銀行經(jīng)營(yíng)的客觀性和謹(jǐn)慎性出發(fā)，勢(shì)必要采
6、用公允價(jià)值。3對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)收益信息反映的不同。在歷史成本會(huì)計(jì)下,會(huì)計(jì)核算是以收人與費(fèi)用的配比來(lái)決定收益的。而企業(yè)的收益變動(dòng)是客觀存在的,財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)該反映這種變動(dòng),這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的信息。要提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,就要在收益計(jì)量中采用公允價(jià)值。2．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22條中對(duì)公允價(jià)值的采用2.1新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的應(yīng)用新準(zhǔn)則中金融工具確認(rèn)和計(jì)量按公允價(jià)值確認(rèn)，公允價(jià)值的變動(dòng)差額不計(jì)人損益，而計(jì)人權(quán)益；真正出售時(shí)再轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益,對(duì)衍生產(chǎn)品的確認(rèn)由舊準(zhǔn)則規(guī)定的在表外披露修訂為轉(zhuǎn)人表內(nèi)確認(rèn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值
7、的變動(dòng)差額計(jì)人損益。金融工具后續(xù)計(jì)量分別采用公允價(jià)值和攤余成本計(jì)量。采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益采用攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,按實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本。2.2對(duì)比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新準(zhǔn)則對(duì)金融公確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)和39號(hào)—金融工具中的規(guī)定十分相近，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，包括金融衍生工具,都需要在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn),采用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。為交易而持有以及其他指定的金融工具,其公允價(jià)值的變動(dòng)都計(jì)人利潤(rùn)表。而以前我國(guó)商業(yè)銀行采用的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)金融資產(chǎn)
8、和金融負(fù)債的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量均采用成本法計(jì)量一是不反映公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的影響；二是未采用實(shí)際利率法,對(duì)折價(jià)、溢價(jià)、股權(quán)投資差額等采用平均年限法進(jìn)[2]行攤銷(xiāo)。3．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)商業(yè)銀行的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，大量引人
