電信運(yùn)營(yíng)商如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增

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1、電信運(yùn)營(yíng)商如何應(yīng)對(duì)營(yíng)改增2013-11-12　來(lái)源：中國(guó)信息產(chǎn)業(yè)網(wǎng)　作者：中國(guó)移動(dòng)廣東公司規(guī)劃技術(shù)部饒柳工信部電信研究院泰爾管理研究所付忠禹權(quán)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅已進(jìn)入雙擴(kuò)圍階段。明年，電信服務(wù)行業(yè)將在全國(guó)范圍內(nèi)開展試點(diǎn)，營(yíng)改增對(duì)電信運(yùn)營(yíng)商的收入、成本、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)將造成一定的影響。我們認(rèn)為，電信運(yùn)營(yíng)商應(yīng)通過(guò)調(diào)整市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理模式、優(yōu)化采購(gòu)業(yè)務(wù)模式、提高稅務(wù)管理能力等措施，積極主動(dòng)地適應(yīng)增值稅征收制度。電信業(yè)增值稅改革勢(shì)在必行。從其他行業(yè)試點(diǎn)情況看，政策正式宣布到執(zhí)行的時(shí)間很短，行業(yè)、企業(yè)沒(méi)有充足的時(shí)間作出反應(yīng)。所以，在電信業(yè)營(yíng)改增正式方案出臺(tái)前，電信運(yùn)營(yíng)商應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的影響進(jìn)行充分考量，重點(diǎn)考慮

2、營(yíng)改增后對(duì)企業(yè)的哪些方面將產(chǎn)生影響，如何積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，以降低對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不利影響。兩個(gè)決定因素：增值稅率和可抵扣成本占比電信業(yè)營(yíng)改增后，增值稅率的高低、運(yùn)營(yíng)商自身可抵扣成本占比的多少，將直接對(duì)運(yùn)營(yíng)商的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響。目前，電信運(yùn)營(yíng)商適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，以實(shí)際銷售額作為計(jì)稅基礎(chǔ)。營(yíng)改增后，預(yù)存話費(fèi)送的手機(jī)、禮品和客戶利用積分兌換的商品等均有可能視同銷售類別，要計(jì)征銷項(xiàng)稅額且稅率將調(diào)整為增值稅稅率。營(yíng)改增試點(diǎn)方案在現(xiàn)行增值稅17%、13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%、6%兩檔低稅率。電信業(yè)營(yíng)改增按照基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)分別制定稅率的可能性較大，語(yǔ)音是典型的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，按照11%制定稅

3、率，而互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、信息服務(wù)等增值業(yè)務(wù)，按照6%制定稅率。如此，運(yùn)營(yíng)商的有效增值稅率可能在8%~9%之間。另一因素，可抵扣成本占比取決于成本結(jié)構(gòu)、其他行業(yè)的稅改進(jìn)展、資本支出、運(yùn)營(yíng)商的運(yùn)營(yíng)和供應(yīng)商管理等方面。一是人工成本完全不可抵扣；二是短期內(nèi)可能只有部分非人工運(yùn)營(yíng)成本（包括維護(hù)成本、銷售與宣傳費(fèi)用以及終端采購(gòu)成本等）可進(jìn)行抵扣。電信業(yè)增值稅稅率的確定將是試點(diǎn)方案的關(guān)鍵，方案出臺(tái)后，對(duì)運(yùn)營(yíng)商的經(jīng)營(yíng)效益、市場(chǎng)營(yíng)銷、稅務(wù)管理等的影響將逐漸顯現(xiàn)。影響分析（一）運(yùn)營(yíng)商的收入與利潤(rùn)可能會(huì)下降電信業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，由于增值稅的價(jià)稅分離會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入下降。經(jīng)機(jī)構(gòu)測(cè)算，不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，運(yùn)營(yíng)商現(xiàn)有

4、收入約10%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。如果適用11%稅率，收入指標(biāo)下降約9.8%。中國(guó)移動(dòng)集團(tuán)按11%的稅率進(jìn)行測(cè)算，預(yù)計(jì)營(yíng)改增將導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少超過(guò)9%。當(dāng)增值稅有效稅率在6%~11%時(shí)，三大運(yùn)營(yíng)商稅前利潤(rùn)影響差異較大。其中，對(duì)中國(guó)電信的負(fù)面影響最大；中國(guó)移動(dòng)因其稅前利潤(rùn)規(guī)模大，對(duì)稅前利潤(rùn)影響較??；中國(guó)聯(lián)通可能會(huì)存在正面利好。例如，如果增值稅有效稅率在8%~9%時(shí)，中國(guó)電信稅前利潤(rùn)減少5%~12%，中國(guó)移動(dòng)稅前利潤(rùn)影響為負(fù)1%~1%，而中國(guó)聯(lián)通利潤(rùn)會(huì)增長(zhǎng)5%~14%（如表1）。（二）運(yùn)營(yíng)成本中可抵扣項(xiàng)目少，將增加稅負(fù)在運(yùn)營(yíng)商成本構(gòu)成中，可抵扣項(xiàng)目少，可取得增值稅專用發(fā)票

5、的更少，這使得營(yíng)改增后運(yùn)營(yíng)商的稅負(fù)會(huì)加重。在運(yùn)營(yíng)商的主要成本構(gòu)成中，固定成本和人工成本較高。由于前期大量投資的結(jié)果，固定成本中占比較大的是折舊攤銷費(fèi)用，因存量資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅；人工成本中除企業(yè)正式員工工資外，還含有部分外包人員的工資，因勞務(wù)外包沒(méi)有納入營(yíng)改增試點(diǎn)，人工成本全部不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。在銷售費(fèi)用中，大量的合作方都是小規(guī)模納稅人，可取得專用增值稅發(fā)票的十分少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就低。這些將導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)商成本可抵扣的項(xiàng)目占比較低，進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過(guò)高，變相增加了稅負(fù)。中國(guó)移動(dòng)折舊費(fèi)和銷售費(fèi)用占了運(yùn)營(yíng)支出的一半，人工成本占比較穩(wěn)定，這三項(xiàng)合計(jì)占近60%。在增值稅稅制下，可供抵扣

6、的項(xiàng)目很少，勢(shì)必將增加企業(yè)的稅負(fù)（如圖1）。中國(guó)電信折舊及攤銷逐年下降，但銷售、一般及管理費(fèi)用在不斷增長(zhǎng)，其人工成本是三家中最高的，這三項(xiàng)合計(jì)占比近60%。在增值稅稅制下，可供抵扣的項(xiàng)目也很少，企業(yè)稅負(fù)將加重（如圖2）。中國(guó)聯(lián)通折舊及攤銷逐年下降，銷售成本快速增長(zhǎng)，人工成本占比也較高，這三項(xiàng)合計(jì)占比也近60%。在中國(guó)聯(lián)通銷售成本中，定制終端占了較大部分，可獲得的抵扣項(xiàng)會(huì)較多，營(yíng)改增對(duì)中國(guó)聯(lián)通存在利好影響（如圖3）。（三）大規(guī)模投資結(jié)束后企業(yè)稅負(fù)將明顯增長(zhǎng)按照現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，企業(yè)采購(gòu)的固定資產(chǎn)只要屬于政策允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，就可以憑有效憑證抵扣。如中國(guó)移動(dòng)，隨著LTE的大規(guī)模建設(shè)，未

7、來(lái)幾年的資本開支仍然較大，在營(yíng)改增試點(diǎn)后，公司仍有大規(guī)模的資產(chǎn)投入，將會(huì)出現(xiàn)大量的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，有利于降低公司的稅負(fù)。但在公司完成LTE布局后，大規(guī)模投資期結(jié)束，進(jìn)入收益階段，則公司將產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅，無(wú)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，企業(yè)稅負(fù)增長(zhǎng)會(huì)較多。中國(guó)聯(lián)通資本開支占收入比最高，在40%左右，中國(guó)移動(dòng)和中國(guó)電信在25%左右。較高的資本開支會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的增值稅抵扣項(xiàng)，對(duì)減輕短期內(nèi)的稅負(fù)是有幫助的。但大規(guī)模投資期結(jié)束后，