關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題思索

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1、關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題思索摘要：自20世紀(jì)90年代我國(guó)證券市場(chǎng)成立后，會(huì)計(jì)信息失真成為大眾司空見慣的現(xiàn)象，尤其是在上市公司，其失真之風(fēng)可謂愈演愈烈。會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果十分嚴(yán)重，所以企業(yè)會(huì)計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急是如何確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保會(huì)計(jì)信息不失真。關(guān)鍵詞：上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題▲▲一、會(huì)計(jì)信息失真的概念會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中的一個(gè)突出問題。顧名思義，會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息不符合會(huì)計(jì)信息''真實(shí)性”的質(zhì)量要求、不能如實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的成果，不能使各方利益相關(guān)主體充分了解到企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、資金流向及其他關(guān)于財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息情況。要特別注意的是此處

2、的“真實(shí)性”是“相對(duì)真實(shí)”，因?yàn)橐朐诂F(xiàn)實(shí)社會(huì)中實(shí)現(xiàn)百分百的"絕對(duì)真實(shí)”幾乎是天方夜譚。“相對(duì)真實(shí)”是指以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)方針，以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)閰⒖紭?biāo)準(zhǔn)，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行具體描述，是一種可望又可即的“真實(shí)性”。此外，研究會(huì)計(jì)信息失真還包括對(duì)盈余管理的研究?！?、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)（一）虛構(gòu)會(huì)計(jì)事項(xiàng)公司要想上市或者獲得股配資格的一個(gè)重要條件是其資產(chǎn)必須達(dá)到一定規(guī)模、利潤(rùn)必須達(dá)到一定水平，這也成為衡量一個(gè)公司業(yè)績(jī)是否良好的重要指標(biāo)。有些公司的資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到規(guī)定的要求，但是為了實(shí)現(xiàn)上市或者獲得股配資格，虛增資產(chǎn)或利潤(rùn)成為其偽裝公司業(yè)績(jī)良好的常用伎倆。因?yàn)樘摌?gòu)會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有隱蔽

3、性，較難查證，所以通過虛增資產(chǎn)或利潤(rùn)來牟取利益才會(huì)大行其道。（二）核算方法不當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出及配比的要求進(jìn)行收入和費(fèi)用成本的確認(rèn)?？稍趯?shí)際會(huì)計(jì)核算的過程中，總會(huì)有一些上市公司提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用成本或是提前確認(rèn)費(fèi)用成本、推遲確認(rèn)收入；一些上市公司甚至用應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用成本的作為資產(chǎn)處理、應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的作為收入處理這一方法來謀求利潤(rùn)。還有一些上市公司因其通過國(guó)企改組成立的，其獨(dú)立后與改組前的子母公司還存在著千絲萬縷、錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，結(jié)果便是將國(guó)企的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到上市公司以虛增利潤(rùn)。（三）預(yù)測(cè)盈利失誤投資決策很大程度上依賴于盈利預(yù)

4、測(cè)數(shù)據(jù)。我國(guó)證監(jiān)會(huì)針對(duì)上市公司要求首次公開發(fā)行股票或增配股的情況給予了明確規(guī)定，盈利預(yù)測(cè)信息必須在上市公告書與招股說明書中有所披露，從發(fā)行之日起預(yù)測(cè)時(shí)間要大于等于一年，如果上市公司盈利預(yù)測(cè)偏差過大則會(huì)得到相應(yīng)處罰。因?yàn)樯鲜泄救魧?duì)未來盈利預(yù)估過高，會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的投資者做出錯(cuò)誤決定，甚至使投資者血本無歸。上市公司的盈利預(yù)測(cè)是對(duì)未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理成果進(jìn)行的預(yù)估和測(cè)算，具有極強(qiáng)的不確定性和人為可控性。一些上市公司通常會(huì)采取虛構(gòu)投資項(xiàng)目或過高預(yù)估未來盈利的手段來籌集更多的資金，使股票發(fā)行價(jià)格飄高?！?huì)計(jì)信息失真的成因（一）公司治理結(jié)構(gòu)不合理股權(quán)集中，內(nèi)控不足。我國(guó)證券市場(chǎng)的上市公司多由國(guó)企改制而來，

5、因此在上市公司中國(guó)有股份占有很大比例，大股東因股權(quán)集中、持股比例較高，在股東大會(huì)上擁有絕對(duì)的發(fā)言權(quán)，可以控制董事會(huì)的人員構(gòu)成以及股東大會(huì)的機(jī)構(gòu)組成，一股獨(dú)大的環(huán)境中極易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息造假。監(jiān)事會(huì)職權(quán)構(gòu)成、人員構(gòu)成及行使職權(quán)機(jī)制方面的缺陷也是造成會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因。例如，監(jiān)事會(huì)只有提請(qǐng)建議權(quán)而沒有實(shí)質(zhì)決定權(quán)；監(jiān)事會(huì)人員多由公司內(nèi)部員工構(gòu)成，他們?cè)谛惺贡O(jiān)督權(quán)力的過程中因受制于身份與行政關(guān)系，即使想保持獨(dú)立性也有一定難度；現(xiàn)階段我國(guó)監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)機(jī)制為合議制，而監(jiān)事會(huì)人員多由大、中股東直接任命，他們對(duì)控股股東和董事會(huì)的不法行為通常置若罔聞，落實(shí)相應(yīng)的懲處更是無從談起。（二）會(huì)計(jì)核算制度有局限在進(jìn)行

6、會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，因?yàn)樯鲜泄镜慕?jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)存在諸多不確定性，所以在會(huì)計(jì)核算制度的范圍內(nèi),會(huì)計(jì)人員可以進(jìn)行預(yù)估判斷，這樣會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)極有可能與事實(shí)情況有所出入。以固定資產(chǎn)折舊為例，雖然固定資產(chǎn)在國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)制度和法律法規(guī)中被明確規(guī)定了折舊的年限，但在實(shí)際工作中還是要求會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，依據(jù)公司實(shí)際情況進(jìn)行專業(yè)的預(yù)估判斷。然而各個(gè)上市公司的實(shí)際情況錯(cuò)綜復(fù)雜，需要考慮的因素大大小小、相對(duì)較多，會(huì)計(jì)核算制度本身具有極強(qiáng)的靈活性與原則性，所以會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行預(yù)估判斷收入、費(fèi)用成本及利潤(rùn)時(shí)，其發(fā)揮的主觀能動(dòng)性越大，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性就愈加難以保證，這也給上市公司為一己之利而徇私舞弊大開方便之門

7、。（三）相關(guān)法律法規(guī)不健全目前我國(guó)與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律法規(guī)還不健全，尤其是《公司法》、《證券法》等主要規(guī)范證券發(fā)行與交易的法律還有許多需要完善的地方；對(duì)不法行為的懲戒方法與力度也不盡相同，雖然現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)上市公司及高管人員會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)造假這一行為所要擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任都予以明確規(guī)定，但對(duì)上市公司及高管人員進(jìn)行何種處罰及處罰金額多少卻未作出詳細(xì)解釋，這也使得相關(guān)部門在實(shí)際工作中無法做到有法可依、執(zhí)法