合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理國際比較探究

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1、合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理國際比較探究摘要：經(jīng)濟(jì)全球化浪潮下直接推動(dòng)大規(guī)模企業(yè)合并，而企業(yè)合并會(huì)產(chǎn)生數(shù)額巨大的商譽(yù)。隨著我國經(jīng)濟(jì)的外向型和國際化程度的加深，對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于商譽(yù)不同處理方法進(jìn)行優(yōu)劣比較對實(shí)務(wù)界和理論界都有重要意義。本文對于國際財(cái)務(wù)報(bào)告和我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)不同處理規(guī)定作了詳盡額比較以期能拋磚引玉得到些啟示。關(guān)鍵詞：商譽(yù)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國際比較中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號：1001-828X(2013)09-0-01一、合并商譽(yù)的初始計(jì)量國際比較(一)合并商譽(yù)確認(rèn)的一般比較目前我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

2、》中在企業(yè)合并報(bào)表編制的時(shí)候?qū)①徺I方付出的合并對價(jià)公允價(jià)值與獲得被購買方的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額作為企業(yè)合并商譽(yù)進(jìn)行列示。購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進(jìn)行分配，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定確認(rèn)所取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。其中一般會(huì)計(jì)處理需要遵循以下兩占?八、、?第一，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。第二，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

3、則》對或有負(fù)債對于合并商譽(yù)的影響有著嚴(yán)格的規(guī)定，“只有當(dāng)被購方或有負(fù)債的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，購買方才單獨(dú)確認(rèn)被購方的或有負(fù)債，作為分配企業(yè)合并成本的一部分。如果其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：“企業(yè)合并中取得的商譽(yù)代表了購買方為無法分別辨認(rèn)和單獨(dú)確認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益所進(jìn)行的支付。對于那些不符合在購買日單獨(dú)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的被購方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，其相應(yīng)的金額確認(rèn)為商譽(yù)?！蓖ㄟ^上述有關(guān)了解我們發(fā)現(xiàn)關(guān)于企業(yè)合并商譽(yù)的理論都是認(rèn)為商譽(yù)是一種優(yōu)質(zhì)的企業(yè)資源，這種優(yōu)質(zhì)資源會(huì)給企業(yè)帶來更多的預(yù)期未來。都是站在利好的一面來看待商譽(yù)的，都是站在企業(yè)

4、未來收益的層面看待。可以說是一種收益視角的商譽(yù)觀。（二）負(fù)商譽(yù)的處理《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求將合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額大于購買方投資成本的差額立即在損益表中確認(rèn)為當(dāng)期損益。其對商譽(yù)的初始計(jì)量是根據(jù)被購并方的整體公允價(jià)值進(jìn)行的，并允許采用完全商譽(yù)法，因此，即使非控股股東被分配了商譽(yù)，也有可能出現(xiàn)因母公司付出的對價(jià)較小而被分配了負(fù)商譽(yù)的情況。二、合并商譽(yù)后續(xù)計(jì)量的比較（一）資產(chǎn)減值一般規(guī)定比較商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量國際上和國內(nèi)的方法趨于一致，都拋棄了施用多年的攤銷法，都采用更能準(zhǔn)確反映商譽(yù)實(shí)際價(jià)值的減值法。其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

5、8號一資產(chǎn)減值》中第六章資產(chǎn)減值的處理具體規(guī)定到：第一，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號一分部報(bào)告》所確定的報(bào)告分部。第二，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。第三，在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行

6、減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。在測定現(xiàn)金產(chǎn)出單位是否減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)確定與該現(xiàn)金產(chǎn)出單位相關(guān)的商譽(yù)是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)。如果已確認(rèn)，企業(yè)必須：（1）進(jìn)行一次自下而上的測定；（2）如果在自下而上的測定中，企業(yè)不能將商譽(yù)的賬面價(jià)值以合理、一致的基礎(chǔ)分?jǐn)偟皆u估中的現(xiàn)金產(chǎn)出單位，企業(yè)還須完成一次自上而下的測定。（二）資產(chǎn)減值沖回的比較我們知道一般的資產(chǎn)發(fā)生減值都會(huì)伴隨著相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失的沖回，但是

7、商譽(yù)尤其特殊的特點(diǎn)，因此商譽(yù)的資產(chǎn)減值沖回有著很大的爭議性。為防止企業(yè)利潤操作我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定所有的商譽(yù)資產(chǎn)減值損失一旦發(fā)生不得沖回，是一刀切式的規(guī)定。而《國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在資產(chǎn)減值沖回方面的規(guī)定和國內(nèi)的規(guī)定幾乎相同，也不允許沖回。但是國際準(zhǔn)則有沖回的特殊規(guī)定，在一定情況下商譽(yù)的資產(chǎn)減值損失是可以沖回的。除非由于沒有預(yù)料到的非正常外部事件的再次發(fā)生所造成的減值損失，隨后發(fā)生的外部事件抵消了前述中事件的影響。三、啟示《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》代表的是國際最前沿的理論成果和實(shí)務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物，對于各國均具有指導(dǎo)意義，也更前衛(wèi)。而國內(nèi)的

8、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要針對我們具體國情而制定的，誠然我們的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則之間還有差距。第一，我國在制定有關(guān)商譽(yù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要考慮順應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的趨勢。我國在制定有關(guān)商譽(yù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)考慮順應(yīng)這種趨勢，認(rèn)真研究世界上