戰(zhàn)略成本下價(jià)值鏈分析方法研究

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1、戰(zhàn)略成本下價(jià)值鏈分析方法研究12張鳴,王明虎（1.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院上海200433;2.上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院上海200433）摘要:價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的首要步驟，但目前對(duì)價(jià)值鏈的研究?jī)H限于理論探討。如何具體展開(kāi)價(jià)值鏈分析，仍是一個(gè)難題。由于傳統(tǒng)成本管理的缺陷，價(jià)值鏈分析無(wú)法和傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)。本文論述了價(jià)值鏈分析的思路與程序，并對(duì)如何將作業(yè)成本法融入價(jià)值鏈分析，使其為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理提供準(zhǔn)確而靈活的信息提供了新的思路。關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本;價(jià)值鏈分析;作業(yè)成本法;作業(yè)鏈中國(guó)圖書(shū)分類

2、號(hào)：F2文獻(xiàn)識(shí)別碼：A戰(zhàn)略成本研究是將企業(yè)戰(zhàn)略思想與成本管理相結(jié)合的嶄新研究領(lǐng)域，也是目前學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)?？v觀整個(gè)會(huì)計(jì)變革和發(fā)展的歷史進(jìn)程，我們不難發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求和新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)決定著會(huì)計(jì)理論、方法和手段的引進(jìn)與完善。在戰(zhàn)略成本研究中，價(jià)值鏈分析是一種全新的方法，并受到人們廣泛的關(guān)注，然而，受認(rèn)識(shí)方法和實(shí)踐局限的影響，目前對(duì)價(jià)值鏈分析仍限于理論研究階段，如何明確其理論價(jià)值，并將其能切實(shí)用于實(shí)際管理，最大程度地提高建立在價(jià)值鏈分析基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略成本研究和管理水平，是本文將致力研究和解決問(wèn)題。1價(jià)值

3、鏈分析概述1.1價(jià)值鏈分析定義與目的按照Shank和Govindarajan的觀點(diǎn)，價(jià)值鏈（ValueChain）是指“在企業(yè)中從基本原材料到交給最終客戶的產(chǎn)品的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的聯(lián)結(jié)結(jié)合”（Shank和Govindarajan1993）。而邁克爾·波特則從行業(yè)角度出發(fā)定義價(jià)值鏈為“企業(yè)在一個(gè)特定行業(yè)內(nèi)的各種活動(dòng)的組合”（波特1997）。從以上定義中可看出，價(jià)值鏈表示的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序集合，而這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，當(dāng)然，這里的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅僅是生產(chǎn)、銷售活動(dòng)，還包括管理、研究發(fā)

4、展、后勤等活動(dòng)。將企業(yè)整個(gè)連續(xù)不斷的系統(tǒng)活動(dòng)分解成由各環(huán)節(jié)構(gòu)成的價(jià)值鏈，其目的首先在于了解企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的形成過(guò)程，使經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有更深刻的了解；其次為企業(yè)進(jìn)行價(jià)值鏈分析提供前提條件。雖然價(jià)值鏈分析理念和方法已被廣泛應(yīng)用，但目前對(duì)其尚無(wú)權(quán)威性的定義，根據(jù)一般的理論論述，價(jià)值鏈分析是指企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行識(shí)別（識(shí)別價(jià)值創(chuàng)造）、分類、排序（形成價(jià)值鏈）和優(yōu)化活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程。企業(yè)價(jià)值鏈分析是實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的首要步驟，它的目的在于：①明確企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)于產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)；②了解企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，以

5、及企業(yè)與客戶、供應(yīng)商之間的價(jià)值鏈關(guān)系；③分析各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的價(jià)值與成本，以便企業(yè)對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行優(yōu)化，確定發(fā)展戰(zhàn)略。11.2傳統(tǒng)成本管理的缺陷進(jìn)行價(jià)值鏈分析需要成本管理信息支持，據(jù)此判斷各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的資源耗費(fèi)和相應(yīng)的價(jià)值變化，純粹的估計(jì)將帶來(lái)致命的錯(cuò)誤。然而以傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)所提供的成本信息往往很難有效地實(shí)施價(jià)值鏈分析，這主要有兩個(gè)原因：1.2.1傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)無(wú)法提供價(jià)值活動(dòng)的成本信息在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)下，企業(yè)按產(chǎn)品設(shè)置成本核算對(duì)象，計(jì)算產(chǎn)品成本，以編制財(cái)務(wù)報(bào)告；或是按責(zé)任中心設(shè)置責(zé)任成本核算對(duì)象，核算各責(zé)任中心

6、成本，為評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)提供依據(jù)。不論是以產(chǎn)品為對(duì)象還是以部門(mén)為對(duì)象，由于受傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)思維方式的限定，它將成本信息的反映依托在某一核算對(duì)象上，因而其無(wú)法從企業(yè)整個(gè)價(jià)值活動(dòng)的角度來(lái)分析成本發(fā)生及價(jià)值變化，所以其無(wú)論如何都不可能提供滿足價(jià)值鏈分析要求的成本信息：1.2.2傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中成本信息扭曲度較大傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)間接成本采用的是單一的或幾個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)，然而，復(fù)雜經(jīng)驗(yàn)企業(yè)的間接成本動(dòng)因?qū)嶋H是相當(dāng)復(fù)雜，僅憑一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人為的分配標(biāo)準(zhǔn)是很難準(zhǔn)確反映各個(gè)成本對(duì)象真實(shí)的成本發(fā)生，和其對(duì)應(yīng)的價(jià)值變化的。而在目前大量

7、高新技術(shù)企業(yè)中，除原料和基本人工等直接成本外，間接的比重和絕對(duì)額都在不斷提供，因此傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的信息有較大扭曲，無(wú)法用以進(jìn)行價(jià)值鏈分析，所以作業(yè)成本的劃分和確認(rèn)是必然的選擇。2價(jià)值鏈分析的程序與類型2.1價(jià)值鏈分析的基本程序價(jià)值鏈分析的基本程序包括以下幾個(gè)方面：2.1.1識(shí)別價(jià)值活動(dòng)這里所說(shuō)的識(shí)別價(jià)值活動(dòng)，其工作內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是要識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所有與價(jià)值有關(guān)的活動(dòng)，這些與創(chuàng)造價(jià)值有關(guān)的活動(dòng)鏈形成企業(yè)最基本的作業(yè)鏈；二是將這些與價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)的作業(yè)鏈按職能和重要性進(jìn)行各種分類和整合，以便建立企業(yè)的總價(jià)值

8、鏈。2.1.2價(jià)值鏈的確定價(jià)值鏈的確定是指將企業(yè)的各種與價(jià)值創(chuàng)造有關(guān)的活動(dòng)，按內(nèi)外部職能、工藝流程和重要性等進(jìn)行分類匯總而形成的。具體講，對(duì)內(nèi)有設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈、供應(yīng)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈、生產(chǎn)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈、營(yíng)銷環(huán)節(jié)價(jià)值鏈、售后服務(wù)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈、和管理支持活動(dòng)價(jià)值鏈等。對(duì)外來(lái)講有向前一體化價(jià)值鏈、向后一體化價(jià)值鏈、和分解化價(jià)值鏈等等。企業(yè)也可以根據(jù)具體特定價(jià)值管理活動(dòng)的要求，建立全面質(zhì)量控制價(jià)值鏈，和全面成本控制價(jià)值鏈等。每項(xiàng)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的確認(rèn)，