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《公允價值會計理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實選擇》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在工程資料-天天文庫。
1、公允價值會計理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實選擇摘要：財務會計的一個重要問題就是會計計量，在當今不斷涌現(xiàn)出一些無形資產(chǎn)和衍生金融工具的情況下，公允價值作為一種新的會計計量屬性，更能合理反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，從而實現(xiàn)資源的有效配置。本文簡要分析會計公允價值中的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)實選擇，以期為為公允價值會計提供參考。關(guān)鍵詞：會計；公允價值；理論基礎(chǔ)；現(xiàn)實選擇2006年我國頒布了新企業(yè)會計準則，其中最引人關(guān)注的莫過于重新引入公允價值作為會計計量屬性。公允價值的產(chǎn)生有一定的理論基礎(chǔ)，其應用不僅是會計理論發(fā)展和完善的結(jié)果，更是經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實要求。一、公允價值會計的理論基礎(chǔ)筆者認
2、為，公允價值會計的理論基礎(chǔ)可以概括為以下四種，即：產(chǎn)權(quán)理論、價值理論、會計目標理論和收益理論。1、產(chǎn)權(quán)理論會計與產(chǎn)權(quán)之間存在緊密聯(lián)系，曾有學者形象地形容，“會計發(fā)展史就是一部對正當產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟利益進行界定和保護的歷史”。會計產(chǎn)生、發(fā)展和變更的根本使命就是體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系及維護產(chǎn)權(quán)意志，而這一切都必須以價值計量為基礎(chǔ)?，F(xiàn)有產(chǎn)權(quán)會計理論基本采用歷史成本計量屬性，但在知識產(chǎn)權(quán)、人力資源、衍生金融工具等新興資產(chǎn)大量涌現(xiàn)的情況下，歷史成本模式難以對其進行準確的確認和計量，因此，繼續(xù)采用歷史成本計量則有失客觀、公允,與歷史成本模式相比，公允價值計量
3、模式能與市場經(jīng)濟相適應，以決策有用為目標，面向現(xiàn)在和未來，采用公允價值計量方式能提供公允的、真實的、與經(jīng)濟決策更相關(guān)的會計信息，從而更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的價值，有助于實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。2、價值理論價值理論的核心是均衡價格理論。均衡價格理論主要從供給和需求這兩個方面論述了與價格的關(guān)系。一般情況下，需求量與價格成反比，價格高則需求量低，反之亦然，此時的實際需求價格有一個合理的最優(yōu)值，即邊際效用價格；同樣，供給價格也是由實際邊際成本決定，價格高則供給多，價格低則供給少。供給曲線與需求曲線的交點就是均衡價格。公允價值倡導交易雙方做到公平與公正，強調(diào)真
4、實性和公允性，也是追求理想狀態(tài)下的一種最佳值。從價值理論的角度，可揭示出公允價值的本質(zhì)，即在現(xiàn)實的不完全市場中,公允價值是對真實效用價值的近似衡量，是以市場為基礎(chǔ)、提供可靠且相關(guān)信息的獨立的計量屬性，只不過均衡價格和公允價值的偏向不同，一個偏向客觀存在，另一個偏向主觀意愿。與歷史成本法相比，公允價值計量在真實性、中立性和可證實性方面都具有優(yōu)勢。3、會計目標理論隨著財務會計學的發(fā)展和社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，財務會計目標會發(fā)生一定變化，但在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定。迄今為止，學術(shù)界關(guān)于會計目標的研究，形成了兩個代表性的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。受
5、托責任觀產(chǎn)生的根源是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離導致投資者與經(jīng)營管理者之間委托受托關(guān)系的出現(xiàn)。受托責任觀將會計目標定位于向委托者提供受托經(jīng)濟責任的履行和完成情況，該觀點認為強調(diào)會計信息必須真實可靠地反映過去的經(jīng)營業(yè)績來表達經(jīng)濟責任的履行結(jié)果，這樣看來，歷史成本計量模式更符合受托責任觀的會計目標，但歷史成本只原始反映過去的經(jīng)營業(yè)績，不具有預測性，這樣的會計信息缺乏及時性和相關(guān)性，顯然不能滿足投資者等信息使用者的需求。決策有用觀認為，會計報告應向現(xiàn)在和未來可能的投資者和債權(quán)人提供有用的會計信息，主要包括企業(yè)現(xiàn)金流量及經(jīng)營業(yè)績及資源變動等相關(guān)信息。與受托責
6、任觀不同的是，決策有用觀強調(diào)會計信息的相關(guān)性和可靠性，且在重要程度上，相關(guān)性要高于可靠性。因此，決策有用觀更符合現(xiàn)代會計目標的要求。由于公允價值計量方法能提供公允的、真實的、與經(jīng)濟決策更相關(guān)的會計信息，這樣的會計信息更具有高度相關(guān)性，能為債權(quán)人和投資者等信息使用者提供更相關(guān)的信息，避免其因歷史成本計量無法反映未實現(xiàn)利得或損失而做出錯誤判斷，有利于他們做出正確選擇。4、會計計量理論會計計量一直是會計理論中的一個重要問題。隨著經(jīng)濟一體化的加強、技術(shù)更新的加快、創(chuàng)新業(yè)務的不斷推出，以歷史成本為主的傳統(tǒng)會計計量模式遇到了新的挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在，以歷史成
7、本為主的傳統(tǒng)會計計量模式不能反映創(chuàng)新交易，難以對資產(chǎn)減值、衍生金融工具等進行計量，提供的財務信息不能全面反映經(jīng)濟現(xiàn)實，難以滿足一體化經(jīng)濟下信息使用者決策的需要。而公允價值作為一種涵蓋現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等多種計量屬性的整體概念，具有其他計量屬性無法比擬的優(yōu)越性。二、公允價值的現(xiàn)實選擇1、公允價值運用的條件公允價值優(yōu)越于歷史成本是毋庸置疑的，但考慮到我國經(jīng)濟、法律環(huán)境等因素，公允價值在我國的運用必須要有良好活躍或相似的市場，這是公允價值運用的外部條件。公允價值是理智的雙方在一個開放的的市場中，在平等的情況下，自愿進
8、行交換的價值。引入公允價值計量的前提是必須建立一個開放而又充分競爭的交易市場，沒有完善的交易市場則難以取得有關(guān)的完備信息。2、公允價值運用的范圍國際財務報告準則(I
