關(guān)于績(jī)效審計(jì)問題幾點(diǎn)思索

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1、關(guān)于績(jī)效審計(jì)問題幾點(diǎn)思索摘要：自上世紀(jì)四五十年代以來，西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)界開始將目光投向績(jī)效審計(jì)理論研究，并取得了一系列理論研究成果。在審計(jì)界和實(shí)務(wù)界的不斷努力之下，我國績(jī)效審計(jì)理論研究亦取得了相當(dāng)?shù)某煽?jī)。本文立足績(jī)效審計(jì)理論，從國內(nèi)外研究視角，回顧績(jī)效審計(jì)發(fā)展演變過程，總結(jié)成果，剖析存在問題，最后得出結(jié)論，要建立一套適合我國國情的績(jī)效審計(jì)模式，必須深化審計(jì)體制改革。關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵功能審計(jì)模式一、國內(nèi)外績(jī)效審計(jì)理論發(fā)展在國外，績(jī)效審計(jì)(PerformanceAudit)概念產(chǎn)生之前，一般提法是“對(duì)經(jīng)

2、濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)”，或是“經(jīng)營審計(jì)”、“管理審計(jì)”等。伴隨著績(jī)效審計(jì)實(shí)踐的開展，國外績(jī)效審計(jì)研究專家學(xué)者對(duì)績(jī)效審計(jì)理論的研究也取得了一定的成果。早在1948年3月，阿瑟?肯特在美國《內(nèi)部審計(jì)師》雜志上發(fā)表的“經(jīng)營審計(jì)”一文中就出現(xiàn)了"績(jī)效審計(jì)”這一概念。據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)記載，最早有關(guān)績(jī)效審計(jì)的論著，當(dāng)屬美國管理咨詢師威廉?倫納德在1962年撰寫的《管理審計(jì)》(WiliamP.Leonard,1962)O1966年NeilC.Chuchill和RichardM.Cyert發(fā)表的《管理審計(jì)學(xué)》等，以經(jīng)

3、營審計(jì)和管理審計(jì)為切入點(diǎn)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的概念和具體應(yīng)用進(jìn)行了研究。通過閱讀相關(guān)著作可以發(fā)現(xiàn)，這一時(shí)期的績(jī)效審計(jì)理論的研究相對(duì)單一，主要是介紹有關(guān)績(jī)效審計(jì)的定義與實(shí)務(wù)，沒有形成一個(gè)完整系統(tǒng)的理論結(jié)構(gòu)。自20世紀(jì)70年代以后，隨著越來越多的國家政府、非營利組織與企業(yè)不斷開展績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)研究領(lǐng)域的專家學(xué)者也逐步將目光轉(zhuǎn)向政府績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，就其性質(zhì)、過程、方法等問題做進(jìn)一步研究，并在各國各行業(yè)之間進(jìn)行了比較。這一時(shí)期有代表性的著作包括1972年美國管理協(xié)會(huì)出版的《經(jīng)營審計(jì)》及1973年James的《經(jīng)

4、營審計(jì)問題》和隨后的《在績(jī)效審計(jì)中使用模型》、1981年Robert的《經(jīng)營審計(jì)是什么》、1982年Bagget的《經(jīng)營審計(jì)是一種管理方法》、1994年Ali的《經(jīng)營審計(jì)指南》等。我國有關(guān)績(jī)效審計(jì)理論研究工作起步較晚。1985年中國審計(jì)學(xué)會(huì)在長春舉行了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)，標(biāo)志著績(jī)效審計(jì)開始跨入我國政府審計(jì)的范疇?！翱?jī)效審計(jì)”一詞的引入也是在20世紀(jì)80年代，在我國最早出現(xiàn)有關(guān)績(jī)效審計(jì)的學(xué)術(shù)文章是徐日清和肖正乾寫的“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)初探”，最早外文譯作是由張國祥等翻譯的美國學(xué)者利奧?赫伯特的著作《管理績(jī)效

5、審計(jì)學(xué)》，它與后來的R-E?布朗等撰寫的《政府績(jī)效審計(jì)》及約翰?格林撰寫的《績(jī)效審計(jì)》等，都對(duì)我國績(jī)效審計(jì)的研究起到了積極的引導(dǎo)與推動(dòng)作用。國內(nèi)有關(guān)績(jī)效審計(jì)的著作是呂文基編著的《經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)教程》。到了90年代，我國績(jī)效審計(jì)理論研究才開始從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的角度開展。1998年中國審計(jì)學(xué)會(huì)將績(jī)效審計(jì)（經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)）確定為重點(diǎn)研究課題，并在南京舉辦了績(jī)效審計(jì)（經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)）學(xué)術(shù)研討會(huì)，取得了一些積極的成果。隨著對(duì)外交流的不斷擴(kuò)大，西方國家政府審計(jì)的理念和技術(shù)方法開始大量引入我國。就其本質(zhì)而言，績(jī)效審計(jì)與以前開

6、展的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的差別不大，重點(diǎn)都是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。綜上，對(duì)國內(nèi)外績(jī)效審計(jì)的理論研究及實(shí)踐狀況進(jìn)行總結(jié)，我們可以得出以下結(jié)論：首先，國外績(jī)效審計(jì)理論體系具有如下特征：第一，制定了《績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》，并將其運(yùn)用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。盡管有些國家還沒有制定專門的審計(jì)準(zhǔn)則，但也制定了類似的規(guī)章制度。第二，基本上確定了政府績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容。如R-E?布朗（1992）認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)包括“管理經(jīng)營審計(jì)和效果審計(jì)”；巴基斯坦審計(jì)長公署認(rèn)為績(jī)效審計(jì)可分為管理審計(jì)、項(xiàng)目審計(jì)和財(cái)務(wù)與遵紀(jì)審計(jì)等；美國審計(jì)總署認(rèn)為績(jī)效審計(jì)應(yīng)包括

7、經(jīng)濟(jì)、效率和項(xiàng)目審計(jì)。第三，形成了適合本國情況并具特色的政府績(jī)效審計(jì)方法體系。除運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)指導(dǎo)績(jī)效審計(jì)外，績(jī)效審計(jì)自身也有其獨(dú)特的程序與方法。其次，我國現(xiàn)階段績(jī)效審計(jì)尚處于借鑒學(xué)習(xí)西方國家先進(jìn)理論的階段，內(nèi)容不夠系統(tǒng)和完善，理論和實(shí)踐尚未很好的融合，但取得的成果也是后繼學(xué)者們有目共睹的，有力地推動(dòng)了我國績(jī)效審計(jì)理論研究的開展。二、績(jī)效審計(jì)內(nèi)涵界定績(jī)效審計(jì)在不同國家用不同的術(shù)語來表達(dá)，雖然在名稱上有些不同，采用的方式方法以及所涵蓋的內(nèi)容也有一定的差異，但其本質(zhì)是相同的。美國審計(jì)署(GAO)在199

8、4年為績(jī)效審計(jì)下定義時(shí)，認(rèn)為績(jī)效審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和規(guī)劃審計(jì)。而美國政府領(lǐng)域、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域、民間審計(jì)領(lǐng)域則分別采用了績(jī)效審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)三種不同的術(shù)語表達(dá)。加拿大采用“綜合審計(jì)(ComprehensiveAudit)"術(shù)語。在綜合審計(jì)的概念下，審計(jì)長公署既檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況，又對(duì)被審計(jì)單位的績(jī)效情況加以考量，充分體現(xiàn)其綜合性。1989年，加拿大著名績(jī)效審計(jì)研究者丹尼斯?普瑞斯波爾認(rèn)為，除了“綜合審計(jì)