稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)成本控制探究

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1、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視角下企業(yè)成本控制探究摘要：文章通過(guò)對(duì)供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，探討控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)成本的方法，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)精益化管理，提高企業(yè)內(nèi)生增長(zhǎng)能力的目的。關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成本控制一、研究背景及意義隨著電力體制改革的不斷深入推進(jìn)，供電企業(yè)的社會(huì)關(guān)注度、影響度越來(lái)越受到重視，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力也越來(lái)越大；供電企業(yè)執(zhí)行的購(gòu)售電價(jià)政策主要由國(guó)家掌控，企業(yè)社會(huì)責(zé)任凸顯而贏利空間越來(lái)越小。在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度明顯趨緩的背景下，供電企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)到了轉(zhuǎn)型升級(jí)期，企業(yè)管理要從粗放化向精益

2、化方向轉(zhuǎn)變。供電企業(yè)必須不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平，創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)模式，努力挖潛增效，更加注重成本控制，以此提高企業(yè)內(nèi)生增長(zhǎng)能力。本文從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度研究企業(yè)成本控制的方法正是企業(yè)精益化管理的重要體現(xiàn)。二、企業(yè)成本控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)歸根結(jié)底是成本的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)成本控制，首先要從控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)入手，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，即是為了控制和降低企業(yè)成本，兩者相互聯(lián)系，相互影響。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于政府稅收政策的變動(dòng)以及納稅人經(jīng)營(yíng)行為的不當(dāng)可能導(dǎo)致納稅義務(wù)增加而形成的風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度研究企業(yè)成本控制的方法，不只是為了降低企業(yè)的稅

3、務(wù)成本，更多的是基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于并貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的理念，從控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的成本控制和成本管理。三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視角下的企業(yè)全過(guò)程成本控制（一）企業(yè)物資采購(gòu)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成本控制1、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成本控制供電企業(yè)是資本密集型企業(yè)，每年的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額在供電企業(yè)成本中占很大的比重。2009年實(shí)行新的增值稅暫行條例后，供電企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅主要包括水電、火電、固定資產(chǎn)及其他生產(chǎn)成本進(jìn)項(xiàng)稅。以YF供電局為例，近三年各類別的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際認(rèn)證抵扣情況如下（圖1）：由圖1可知，供電企業(yè)

4、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅占全部進(jìn)項(xiàng)稅總額比重較大，大約在35%-60%左右。供電企業(yè)設(shè)備投資大約占總投資的70%,實(shí)行新的增值稅政策后，通過(guò)對(duì)電網(wǎng)投資測(cè)算，電網(wǎng)的工程造價(jià)大約能降低10%o固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣對(duì)于供電企業(yè)是一重大利好政策，但企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是否足額抵扣了，還需要看理論進(jìn)項(xiàng)稅（筆者所講的理論進(jìn)項(xiàng)稅是指所有購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)均取得增值稅專用發(fā)票，并且全部在取得當(dāng)期認(rèn)證抵扣）與實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅是否相符?，F(xiàn)以YF供電局2009-2011年數(shù)據(jù)為例探討理論進(jìn)項(xiàng)稅和實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否相符（圖2）。從圖2可以看出，供電企業(yè)2009-

5、2011年度固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)際認(rèn)證抵扣額低于理論抵扣額，可能存在以下問(wèn)題：一是企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票時(shí)間與實(shí)際認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間與不一致，造成了時(shí)間性差異；二是業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票而未取得；三是相關(guān)部門(mén)延期提交增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致過(guò)期無(wú)法抵扣。我們認(rèn)為，應(yīng)充分利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵?？梢圆扇∫韵麓胧阂皇且?guī)范企業(yè)供應(yīng)商管理，嚴(yán)格審核供應(yīng)商資質(zhì)，要求供應(yīng)商提供有效增值稅專用發(fā)票。二是加強(qiáng)物資采購(gòu)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的溝通與聯(lián)系，物資部門(mén)需及時(shí)提交增值稅專用發(fā)票至財(cái)務(wù)部進(jìn)行認(rèn)證抵

6、扣，防止產(chǎn)生超期增值稅抵扣聯(lián)，確保增值稅及時(shí)、足額抵扣；對(duì)于超期而不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況要實(shí)行問(wèn)責(zé)制度或者將其納入部門(mén)之間的績(jī)效考核范圍，對(duì)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行約束。三是企業(yè)制定有效制度，規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)范和流程。2、企業(yè)選擇產(chǎn)品對(duì)象存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成本控制企業(yè)選擇采購(gòu)產(chǎn)品雖然都是基于企業(yè)發(fā)展需要，但對(duì)于產(chǎn)品對(duì)象的選擇也會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是采購(gòu)產(chǎn)品的性能不符合國(guó)家稅收優(yōu)惠政策范圍，導(dǎo)致不能充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策；二是采購(gòu)產(chǎn)品價(jià)格偏高，可能存在關(guān)聯(lián)交易導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格大大高于市場(chǎng)價(jià)格，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的稅務(wù)

7、風(fēng)險(xiǎn)。我們認(rèn)為：采購(gòu)對(duì)象要充分考慮稅收政策，在符合條件的范圍內(nèi)選擇有國(guó)家稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品，如購(gòu)買(mǎi)變壓器時(shí)優(yōu)先選擇高效油浸式配電變壓器和高效干式配電變壓器等。根據(jù)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。所以，只要企業(yè)購(gòu)進(jìn)了符合要求的節(jié)能節(jié)水設(shè)備并且實(shí)際轉(zhuǎn)增了固定資產(chǎn)，則可以享受10%的企業(yè)所

8、得稅的減免優(yōu)惠；規(guī)范物資采購(gòu)過(guò)程中的招投標(biāo)管理，確保招投標(biāo)工作的公平、公正、透明，謹(jǐn)慎處理關(guān)聯(lián)交易。（二）電網(wǎng)工程建設(shè)過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成本控制1、“甲供材料”產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成本控制“甲供材料”是指施工合同中的甲方（即建設(shè)單位）自行采購(gòu)材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程。供電