商譽(yù)會(huì)計(jì)新論

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1、商譽(yù)會(huì)計(jì)新論0前言對(duì)于會(huì)計(jì)理論來講，商譽(yù)會(huì)計(jì)理論～直是充滿爭議的領(lǐng)域，一直是會(huì)計(jì)界的熱門話題。因此，筆者認(rèn)為，對(duì)于現(xiàn)階段的我國來講，加強(qiáng)商譽(yù)相關(guān)理論的研究非常必要，具體理由如下：0．1商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性近幾年，會(huì)計(jì)信息失真是我國會(huì)計(jì)界的一個(gè)熱門話題。至于會(huì)計(jì)信息失真的原因，一般認(rèn)為有以下幾點(diǎn)：其一、企業(yè)外部環(huán)境的影響；其二、會(huì)計(jì)從業(yè)人員及政府相關(guān)人員的能力和操守存在問題：其三、會(huì)計(jì)規(guī)范體系建設(shè)方面存在某些缺陷。其中，商譽(yù)的核算方法如何，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量影響是相當(dāng)之大的。筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國商譽(yù)的核算方法在一定程度上造成了會(huì)計(jì)信息的失真，筆

2、者先針對(duì)這個(gè)問題做一下分析。1、自創(chuàng)商譽(yù)不入賬在某些情況下是資產(chǎn)負(fù)債表信息失真的重要原因根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，我國企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)是不入賬的。但是，我們應(yīng)該看到，一個(gè)效率突出、信譽(yù)卓著、歷史悠久的企業(yè)，正商譽(yù)的價(jià)值已經(jīng)占到其凈資產(chǎn)公允價(jià)值的很大一部分，甚至是絕大部分。同樣的道理，一個(gè)效率低下、虧損嚴(yán)重的企業(yè)，由于負(fù)商譽(yù)的存在，企業(yè)真實(shí)的價(jià)值可能已遠(yuǎn)低于其凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。下面這個(gè)例子也許更能說明問題。企業(yè)名稱市凈率(2004年前3年每股收益上市日期上半年)算術(shù)平均同仁堂4．140．6919970624太極集團(tuán)2．04O．

3、2819971118看到上表的數(shù)據(jù)，我們會(huì)不由自主地提出一個(gè)問題：為什么兩個(gè)上市時(shí)間差不多的醫(yī)藥企業(yè)，它們的市凈率會(huì)差別那么大呢?其原因是很多的，但其中一個(gè)重要原因是同仁堂是歷史悠久的知名企業(yè)，它具有價(jià)值巨大的正商譽(yù)資產(chǎn)，正是由于正商譽(yù)資產(chǎn)的存在，才使同仁堂具有超額盈利能力，因而同仁堂單位賬面凈資產(chǎn)的市價(jià)遠(yuǎn)高于其他普通企業(yè)。但是，從同仁堂的資產(chǎn)負(fù)債表上，我們看不到同仁堂自創(chuàng)正商譽(yù)資產(chǎn)的價(jià)值。所以，如果我們想了解一個(gè)企業(yè)的價(jià)值狀況，亦即一個(gè)企業(yè)的凈資產(chǎn)的價(jià)值狀況，僅從企業(yè)現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表上獲取信息很可能是不夠的。如果僅從一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上獲

4、取企業(yè)的資產(chǎn)信息，有可能被該信息誤導(dǎo)。2、現(xiàn)行的外購商譽(yù)的核算方法有可能是并購企業(yè)利潤表信息失真的重要原商譽(yù)會(huì)計(jì)新論凼外購商譽(yù)在一個(gè)企業(yè)并購另一個(gè)企業(yè)時(shí)產(chǎn)生。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，對(duì)于并購企業(yè)來說，外購商譽(yù)的核算分為以下四種情況進(jìn)行處理：(1)收購一個(gè)企業(yè)100％的產(chǎn)權(quán)，買價(jià)高于被購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。在這種情況下，買價(jià)與被購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，被記為一種資產(chǎn)，然后在其后的一定年限內(nèi)攤銷計(jì)入費(fèi)用。(2)收購一個(gè)企業(yè)100％的產(chǎn)權(quán)，買價(jià)低于被購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。在這種情況下，買價(jià)與被購企

5、業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，被記為遞延收益，然后在其后的一定年限內(nèi)攤銷計(jì)入企業(yè)的收益。(3)收購一個(gè)企業(yè)一定比例的股權(quán)，買價(jià)高于并購企業(yè)在被并購企業(yè)擁有的所有者權(quán)益賬面數(shù)。在這種情況下，買價(jià)與并購企業(yè)在被并購企業(yè)擁有的所有者權(quán)益賬面數(shù)的差額，被記為“長期投資～股權(quán)投資差額”借方(可以將其視為一項(xiàng)資產(chǎn))，然后在其后的一定年限內(nèi)攤銷計(jì)入費(fèi)用。(3)收購一個(gè)企業(yè)一定比例的股權(quán)，買價(jià)低于并購企業(yè)在被并購企業(yè)擁有的所有者權(quán)益賬面數(shù)。在這種情況下，買價(jià)與并購企業(yè)在被并購企業(yè)擁有的所有者權(quán)益賬面數(shù)的差額，被記為“長期投資一股權(quán)投資差額”(可以將其視為一項(xiàng)

6、遞延收益)，然后在其后的一定年限內(nèi)攤銷計(jì)入收益1。綜上所述，我國的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)制度》是將外購的正商譽(yù)做為一項(xiàng)資產(chǎn)，然后對(duì)商譽(yù)資產(chǎn)逐年攤銷計(jì)入費(fèi)用，而將外購負(fù)商譽(yù)做為一項(xiàng)遞延收益，然后對(duì)負(fù)商譽(yù)逐年分?jǐn)傆?jì)入收益。筆者對(duì)我國外購商譽(yù)的核算方法有自己的看法，認(rèn)為有些地方值得推敲，有可能需做一些改進(jìn)，原因如下：其一，不管外購的正商譽(yù)還是外購的負(fù)商譽(yù)，它們不同于普通的會(huì)計(jì)項(xiàng)目，不是隨著時(shí)間的延伸而呈線性變化的。外購的正商譽(yù)，隨著時(shí)間的推移，可能不但不減少，而且還可能增加。同樣的道理i外購的負(fù)商譽(yù)，隨著時(shí)間的推移，其數(shù)值可能不但不減少，而且還可能增

7、加。其二，一個(gè)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，已經(jīng)考慮了正負(fù)商譽(yù)對(duì)企業(yè)成本、費(fèi)用或收益的影響，并已經(jīng)將這種影響納入了會(huì)計(jì)記錄。比如，企業(yè)由于并購而具有正商譽(yù)資產(chǎn)，該正商譽(yù)資產(chǎn)使企業(yè)的產(chǎn)品具有壟斷的高價(jià)格，企業(yè)由此而獲得的超額收入已經(jīng)反映在“收入”賬簿上；再如，企業(yè)由于并購而具有負(fù)商譽(yù)，該負(fù)商譽(yù)使企業(yè)的效率下降、成本費(fèi)用上升，企業(yè)由此而增加的成本費(fèi)用也已經(jīng)反映在“成本”或“費(fèi)用”賬簿中。而我國的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，仍要對(duì)外購的正負(fù)商譽(yù)予以逐年分?jǐn)?，以現(xiàn)，n：，財(cái)政部補(bǔ)充制度要求將該類差額貸記“資本公枳”，奉之關(guān)于商譽(yù)賬務(wù)處理方法的論述哲以2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)

8、制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為準(zhǔn)。2商譽(yù)會(huì)計(jì)新論增加或減少收益，這顯然形成了重復(fù)記錄，必然會(huì)扭曲企業(yè)正常的收益狀況。所以筆者認(rèn)為，當(dāng)前我國關(guān)于外購商譽(yù)的核算方法很有可能