行政強制法對稅收征管工作影響

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1、.《行政強制法》對稅收征管工作的影響??　《中華人民共和國行政強制法》（下稱《行政強制法》）于2011年6月30日公布，并將于2012年1月1日起開始施行，這是我國一部專門對行政強制進行規(guī)定的法律。這部法律的出臺，為保護公民、法人和其他組織的合法權(quán)益起到了重要作用，但同時也給對行政機關(guān)實施行政強制，提出了更高更嚴的要求。作為具有行政強制權(quán)的稅務(wù)機關(guān)，應(yīng)盡快適應(yīng)《行政強制法》的新規(guī)定，以確保準確實施稅務(wù)行政強制，做到在稅務(wù)行政執(zhí)法中不出現(xiàn)偏差。現(xiàn)就《行政強制法》與《中華人民共和國稅收征收管法》(下稱《征管法》)的不同規(guī)定及具體應(yīng)對措施談?wù)勛约嚎捶ā???一、《

2、行政強制法》擴大的現(xiàn)稅務(wù)行政強制的范圍...???《征管法》第三十七條、第三十八條和第四十條明確規(guī)定，稅務(wù)行政強制包括稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。稅收保全措施的種類包括凍結(jié)納稅人相當(dāng)應(yīng)納稅款的存款和扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；強制執(zhí)行措施則包括從納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人存款中扣繳稅款和拍賣、變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，所謂“從存款中扣繳稅款”，實際上就是通常所說的劃撥。但《行政強制法》第十二條把“加處罰款或者滯納金”列為了行政強制執(zhí)行方式之一，這將帶動現(xiàn)行的稅務(wù)行政強制執(zhí)行的范圍進一步擴大到“加處

3、罰款或者滯納金”。《行政強制法》實施以后，稅務(wù)機關(guān)在“加處罰款或者滯納金”的過程時，不僅要遵守稅收法律法規(guī)規(guī)定，還有按照《行政強制法》規(guī)定程序操作。???二、《行政強制法》規(guī)定了嚴格的實施程序???《行政強制法》對行政強制的設(shè)定和實施都作了明確的規(guī)定，作為具有多年執(zhí)法經(jīng)驗的稅務(wù)機關(guān)，任何一員也知道沒有行政強制的設(shè)定權(quán)，所以對設(shè)定規(guī)定不作敘述，僅對實施程序中的新規(guī)定進行闡述。???（一）行政強制規(guī)定???1、實施前報告并經(jīng)批準...???《征管法》第三十七條規(guī)定：“對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅

4、額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以扣押其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。”這里實施扣押措施，沒有規(guī)定事前需經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）長的批準，事后沒有規(guī)定要向縣以上稅務(wù)局（分局）長報告。而《行政強制法》第十八條第（一）項規(guī)定實施行政強制措施：“實施前須向行政機關(guān)負責(zé)人報告并經(jīng)批準?！钡谑艞l規(guī)定：“情況緊急，需要當(dāng)場實施行政強制措施的，行政執(zhí)法人員應(yīng)當(dāng)在二十四小時內(nèi)向行政機關(guān)負責(zé)人報告，并補辦批準手續(xù)。”根據(jù)該兩條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)不經(jīng)批準實施扣押，是不符合法律規(guī)定的，在實施《征管法》第三十七條規(guī)定的扣押時，應(yīng)當(dāng)變更原來的簡易程序，做到事前經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）

5、長的批準，出現(xiàn)緊急情況當(dāng)場實施了扣押的，事后及時補辦批準手續(xù)。???2、制作現(xiàn)場筆錄???《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第三十五條規(guī)定，實施稅收保全措施應(yīng)向當(dāng)事人送達《稅收保全措施決定書》，而對實施過程中是否需要制作現(xiàn)場筆錄，沒有作出明確要求。在具體的實施過程中，也沒有哪個機關(guān)制作過現(xiàn)場筆錄。而《行政強制法》第十八條卻明確規(guī)定實施行政強制措施需要制作現(xiàn)場筆錄，并規(guī)定現(xiàn)場筆錄需由當(dāng)事人和行政執(zhí)法人員簽名或蓋章，當(dāng)事人拒絕的在筆錄中予以注明，當(dāng)事人不到場還應(yīng)邀請證人到場并在現(xiàn)場筆錄上簽名或蓋章。制作現(xiàn)場筆錄的規(guī)定，使行政強制程序與司法強制程序接軌，更有利于保障行政公平公正

6、執(zhí)法。???3、查封、扣押的范圍的限制...???《征管法》及實施細則規(guī)定采取稅收保全措施，稅務(wù)機關(guān)可以“扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)”，其他財產(chǎn)包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。同時，對稅收保全措施的范圍也作了一定的限制，不得查封、扣押個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，對單價在5000元以下的其他生活用品也不采取稅收保全措施。這樣的規(guī)定是為了保障納稅人基本生活需要。但《行政強制法》第二十三條對查封、扣押作了更嚴格的規(guī)定：“查封、扣押限于涉案的場所、設(shè)施或者財物，不得查封、扣押與違法行為無關(guān)的場所、設(shè)

7、施或者財物；不得查封、扣押公民個人及其所扶養(yǎng)家屬的生活必需品?！边@條規(guī)定將查封、扣押的范圍限定在了“涉案的場所、設(shè)施或者財物”內(nèi)，使與案無關(guān)各類財物都排除在了查封、扣押范圍外。從立法的角度說，這是一種立法思想的進步，但實際操作上很難對涉案財物與合法財物作嚴格的區(qū)分。這樣的規(guī)定對打擊違法犯罪行為是很不利的，面對這樣的不利局面，的確是對稅務(wù)執(zhí)法的一大考驗。???（二）強制執(zhí)行的規(guī)定???1、事先催告制度???依照《征管法》第四十條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對于納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，以及納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令

8、限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長