存貨盤虧損失稅前扣除規(guī)定

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1、存貨盤虧損失稅前扣除規(guī)定問：我們是一家外資制造企業(yè)。主要從事零部件的組裝，生產(chǎn)成品，因此原材料主要以個為單位，可以數(shù)的，不像有些公司鐵板等不好計量。我們公司經(jīng)常每月幾乎都發(fā)生存貨盤虧，而且金額也不小，但是跟我們的銷售成本相比不是很大，但是絕對數(shù)額一年有幾百萬元。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號的規(guī)定?！　≌垎?、我們的盤虧損失可以在所得稅前扣除嗎？如果是，是專項申報還是清單申報？是否要準(zhǔn)備專項報告？　　2、如果可以所得稅前扣除，要提交哪些資料，以證明我們的盤虧損失的合理性？　　3、盤虧存貨，假如被認(rèn)定為是管理不善造成的，增值稅進項稅額是否要

2、轉(zhuǎn)出？　　答：1、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；　　第十條規(guī)定，前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除?！　〉诙鶙l規(guī)定，存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┐尕浻嫸惓杀敬_定依據(jù)；　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；　?。ㄈ┐尕洷P點

3、表；　?。ㄋ模┐尕洷９苋藢τ诒P虧的情況說明?！　〉谒氖藯l規(guī)定，企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，但應(yīng)出具損失原因證明材料或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門定性證明、損失專項說明?！　「鶕?jù)上述規(guī)定，“正常損耗”的認(rèn)定，稅法沒有明確的定量標(biāo)準(zhǔn)，實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)就該標(biāo)準(zhǔn)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通并取得認(rèn)可。否則不能作為正常損耗以清單申報方式申報扣除?！　〈尕洷P虧損失扣除責(zé)任人賠償后應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以按上述規(guī)定稅前扣除?！　?、《增值稅暫行條

4、例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！　「鶕?jù)上述規(guī)定，管理不善造成的盤虧損失，相應(yīng)進項稅額不得抵扣，應(yīng)進行轉(zhuǎn)出處理。??商業(yè)企業(yè)存貨損失稅前扣除政策解讀——??存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。對于商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨存在價格變動頻繁、經(jīng)營風(fēng)險大、倉儲管理難度高等特點，在日常經(jīng)營中極易發(fā)生損失。當(dāng)存貨損失發(fā)生后，對損失按相關(guān)規(guī)定進行正確的稅前扣除，是企業(yè)準(zhǔn)確計算應(yīng)納所得稅的前提。目前正值2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳期，筆者對涉及商業(yè)零售企業(yè)存貨損失

5、稅前扣除的相關(guān)政策整理如下，以期對納稅人提供幫助?！　　　〈尕洆p失的一般規(guī)定　　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）規(guī)定，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）和本辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)

6、向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。　　　　國家稅務(wù)總局公告2011年第25號同時指出，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料

7、。　　　　對于應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除的項目，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號以正列舉的形式規(guī)定了范圍：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除此之外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取

8、專項申報的形式申報扣除?！　　　∩虡I(yè)零售企業(yè)存貨損失如何申報　　　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，企業(yè)要對發(fā)生的存貨損失進行正