淺析公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用對(duì)策

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1、淺析公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用對(duì)策【摘要】隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，公允價(jià)值計(jì)量模式現(xiàn)已是國(guó)際通行“商業(yè)語言”。自2006年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布后，公允價(jià)值計(jì)量模式大量在準(zhǔn)則中進(jìn)行體現(xiàn)和運(yùn)用，其為完善我國(guó)以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)的報(bào)告模式發(fā)揮了重要作用，但是其仍然存在一定不足需進(jìn)行完善，主要體現(xiàn)在公允價(jià)值的取得和具體的可操作性有一定難度，信息的真實(shí)性和可靠性難以判斷等。具體措施可以考慮通過不斷完善外圍市場(chǎng)環(huán)境，規(guī)范法律法規(guī)，提高參與者的素質(zhì)和職業(yè)技能等加以解決。【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；計(jì)量模式；對(duì)策我國(guó)第39號(hào)公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則明確規(guī)定，公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與

2、者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。由于我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的范圍和環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比還有一定差距。公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)會(huì)不可避免地受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以及實(shí)施效果等方面的影響，需引起重視并設(shè)法加以解決。一、公允價(jià)值計(jì)量模式在目前應(yīng)用中的主要問題1.公允價(jià)值的取得有一定難度根據(jù)公允價(jià)值及其他相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量中的公允價(jià)值的確定雖然已經(jīng)進(jìn)行了明確，即公允價(jià)值應(yīng)該如何確定的問題。準(zhǔn)則明確企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在

3、相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)進(jìn)行。且企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。很多情況下我們的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債由于有其獨(dú)特性，同類型的資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)難以找到，更不用談尋找并判斷交易量最大和交易活躍程度最高的主要市場(chǎng)價(jià)格，而最有利市場(chǎng)中的價(jià)格更不好取得。2.公允價(jià)值計(jì)量在可操作性方面有一定難度準(zhǔn)則中明確企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。使用的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。在估值技

4、術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。而輸入值，是市場(chǎng)參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)。雖然準(zhǔn)則中非常明確如何使用估值技術(shù)，但是總體來說還是偏理論的內(nèi)容多，而涉及具體的操作可量化的內(nèi)容少，有假設(shè)前提存在，就必須有?業(yè)判斷，因此估值結(jié)果肯定會(huì)因人而異。3.公允價(jià)值易成為企業(yè)“盈余管理”的利用工具我們運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性是為了更好地為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者服務(wù)，但若使用不當(dāng)反而成為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供者進(jìn)行“盈余管理”的有利工具。例如公允價(jià)值準(zhǔn)則規(guī)定，其他相關(guān)會(huì)

5、計(jì)準(zhǔn)則要求或者允許企業(yè)以公允價(jià)值對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量，且其交易價(jià)格與公允價(jià)值不相等的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。由于估值技術(shù)在公允價(jià)值計(jì)量屬性中的運(yùn)用，企業(yè)可能為了不同會(huì)計(jì)期間操縱利潤(rùn)的需要，在計(jì)量日就會(huì)利用估值技術(shù)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格進(jìn)行合理的“估計(jì)”，導(dǎo)致計(jì)量日公允價(jià)值不公允，或者待其交易時(shí)，相關(guān)利得或損失才最終體現(xiàn)在交易當(dāng)期損益中，從而達(dá)到操縱企業(yè)不同時(shí)期利潤(rùn)的目的。二、完善公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用的對(duì)策為使公允價(jià)值計(jì)量模式更好地服務(wù)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須采取可行的應(yīng)對(duì)措施解決公允價(jià)值運(yùn)用中存在的困難和問題。1.為公

6、允價(jià)值創(chuàng)建良好的應(yīng)用環(huán)境針對(duì)公允價(jià)值難以取得這一問題，構(gòu)建并發(fā)展多層次發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)是不二選擇，交易雙方在公開透明的市場(chǎng)化有效市場(chǎng)中交易的資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格更符合公允價(jià)值的內(nèi)涵，為公允價(jià)值的取得和判斷提供市場(chǎng)依據(jù)，這里所說的資本市場(chǎng)不單純指證券市場(chǎng)，還應(yīng)包括租賃、保險(xiǎn)、典當(dāng)、拍賣行、互聯(lián)網(wǎng)金融等金融業(yè)態(tài)，為各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的交易提供多渠道交易途徑及培養(yǎng)合格參與人才，為公允價(jià)值計(jì)量模式的運(yùn)用創(chuàng)建良好的應(yīng)用環(huán)境。2.進(jìn)一步完善準(zhǔn)則操作體系及具體細(xì)節(jié)內(nèi)容目前，我國(guó)公允價(jià)值準(zhǔn)則已自成體系，準(zhǔn)則總體內(nèi)涵豐富，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量整個(gè)過程要求明確，規(guī)定了公允價(jià)值

7、操作紅線范圍，但是在部分事項(xiàng)的可操作性方面存在一定不足，主要是因?yàn)樵谶\(yùn)用過程中會(huì)涉及設(shè)定一定假設(shè)和職業(yè)判斷，而這些內(nèi)容難以進(jìn)行具體規(guī)定和量化。為此，我們需不斷完善公允價(jià)值準(zhǔn)則操作體系內(nèi)容，盡可能詳盡地規(guī)定公允價(jià)值運(yùn)用的細(xì)節(jié)問題。可以考慮發(fā)布具有普遍性大眾化的分不同類型或不同行業(yè)的輸入值操作指引或規(guī)范內(nèi)容，供使用者決策參考。3.建立公允價(jià)值計(jì)量模式“回頭看”機(jī)制規(guī)定為防范部分企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供者利用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行“盈余管理”操作利潤(rùn)，我們?cè)诩哟髲臉I(yè)人員職業(yè)操守教育的基礎(chǔ)上應(yīng)建立正確運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量模式的長(zhǎng)效機(jī)制，包括建立跟蹤審計(jì)、評(píng)估制度

8、，特別是在準(zhǔn)則中明確規(guī)定對(duì)非正常的大額公允價(jià)值變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)對(duì)此前的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果進(jìn)行合理的解釋和說明，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行專項(xiàng)披露，從而達(dá)到建立公允價(jià)值計(jì)量模式“回頭看”的長(zhǎng)效機(jī)