第八章企業(yè)合并與合并財務(wù)報表

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1、第八章　企業(yè)合并與合并財務(wù)報表案例分析題八（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲公司是一家上市公司，分別在上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市。甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17％。甲公司2012年發(fā)生的相關(guān)事項如下：（1）甲公司于2012年1月30日投資于同一企業(yè)集團內(nèi)的乙公司，取得了乙公司70％的股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司以土地使用權(quán)作為對價。土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值6000萬元。合并日乙公司的資產(chǎn)總額為20000萬元，負(fù)債總額為11000萬元，凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元。（2）乙公司

2、和丙公司均為均為甲公司子公司。2012年6月1日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價25萬元（不含增值稅），銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限、采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。（3）甲公司2012年1月10日取得丁公司80%的股權(quán)，成本為17200萬元，購買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為19200萬元。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應(yīng)稅合并。2013年1月1日，甲公司將其持有丁公司股權(quán)的1/4對外出售，取得價款5300萬元。出售投資當(dāng)日，丁公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)

3、報表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為24000萬元，丁公司個別財務(wù)報表中賬面凈資產(chǎn)為20000萬元。該項交易后，甲公司持有丁公司剩余股權(quán)比例為60%仍能夠控制丁公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。不考慮其他因素要求：1.根據(jù)資料（1），分析、判斷甲公司合并乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?并簡要說明理由。2.根據(jù)資料（1），計算甲公司的初始投資成本。3.根據(jù)資料（2），計算甲公司在編制2013年度合并財務(wù)報表時，應(yīng)抵消“固定資產(chǎn)”項目的金額。4.根據(jù)資料（3）計算：①2013年1月1日個別財務(wù)報表中因出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益；②合并財務(wù)報表中因出售丁公司股權(quán)

4、應(yīng)調(diào)整的資本公積；③合并財務(wù)報表中因出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益；④2013年12月31日編制合并財務(wù)報表時確認(rèn)的對丁公司商譽的金額?！敬鸢浮?.本合并屬于同一控制下的控股合并，因為甲公司與乙公司在同一個企業(yè)集團內(nèi)。2.長期股權(quán)投資初始投資成本＝9000×70％＝6300（萬元）。3.固定資產(chǎn)項目應(yīng)抵消的金額=（25-13）-（25-13）/4×1.5=7.5（萬元）4.①個別財務(wù)報表中因出售丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5300-17200×1/4=1000（萬元）②合并財務(wù)報表中因出售丁公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=5300-24000×80%×1/4=500（萬元

5、）③投資收益=0，為喪失控制權(quán)，合并財務(wù)報表中不得確認(rèn)損益。④合并財務(wù)報表中確認(rèn)的對丁公司商譽=17200-19200×80%=1840（萬元），在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽不因投資持股比例的變化而變化，雖然出售了1/4股份，但合并財務(wù)報表中的商譽仍為1840萬元8、金運股份有限公司（以下簡稱金運股份）主要經(jīng)營汽車輪胎的生產(chǎn)及銷售，2×11年、2×12年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：資料一：（1）2×11年6月10日，金運股份以支付銀行存款4000萬元的從非關(guān)聯(lián)方購入嘉泰公司15%的股權(quán)。取得股權(quán)后，金運公司要求嘉泰公司對其董事會進行改選。2×11年7月1日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手

6、續(xù)辦理完畢，當(dāng)日，金運股份向嘉泰公司派出一名董事。2×11年7月1日，嘉泰公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為20000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同：項目成本預(yù)計使用年限公允價值預(yù)計尚可使用年限固定資產(chǎn)24001036006無形資產(chǎn)1500620005（2）2×11年度，嘉泰公司實現(xiàn)凈利潤3600萬元（假定各月實現(xiàn)的凈利潤均衡）。除實現(xiàn)凈利潤外，嘉泰公司于2×11年9月購入甲公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實際成本為700萬元，至2×11年12月31日尚未出售，公允價值為1000萬元。2×12年1至6月，嘉泰公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，上年

7、末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價值為1350萬元。（3）2×12年6月1日，經(jīng)嘉泰公司股東同意，金運股份與嘉泰公司的股東萬勝公司簽訂協(xié)議，以銀行存款15000萬元購買萬勝公司持有的嘉泰公司40%的股權(quán)，2×12年6月15日，該協(xié)議分別經(jīng)金運股份、萬勝公司股東會批準(zhǔn)。2×12年7月1日，金運股份與萬勝公司通過產(chǎn)權(quán)交易所完成該項產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓交割手續(xù)，并于同日完成工商變更登記。2×12年7月1日，金運股份對嘉泰公司董事會進行改組。嘉泰公司改組后董事會由10名董事組成，其中金運股份派出7名。嘉泰公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策由董事會半數(shù)以上（含半數(shù)）成員