會(huì)計(jì)學(xué)_6-7章_打 印版

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1、第一節(jié)投資概述第六章投資￠1.1投資的概念￠本章學(xué)習(xí)目的與提要投資，指企業(yè)為通過(guò)分配增加財(cái)富或?yàn)橹\求其它利益，而本章主要講述投資的分類、各種金融工具以將資產(chǎn)使用權(quán)讓度給其它單位而獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。及對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的原理和適用范圍。投資和其他資產(chǎn)最大的區(qū)別在于：投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為?1、投資概述企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。?2、交易性金融資產(chǎn)（√）這種利益是通過(guò)其他單位使用投資?3、持有至到期的投資（√）者投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得?4、可供出售的金融資產(chǎn)（X）的。?5、長(zhǎng)期股權(quán)投資（√）12￠1.2投資的方式￠1.3投資的分

2、類?1、投資的不同性質(zhì)和目的：短期投資和長(zhǎng)期投資?股權(quán)投資短期投資指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的對(duì)外企業(yè)以獲得其他公司股權(quán)的?混合性投資投資。短期投資的目的在于對(duì)企業(yè)暫時(shí)閑置資金的有效利用。方式所進(jìn)行的投資，分為直接通過(guò)購(gòu)買混合證券的方式投資和間接投資兩種形式。進(jìn)行的對(duì)外投資。混合性證長(zhǎng)期投資是指持有期限準(zhǔn)備超過(guò)一年的對(duì)外投資。因此，長(zhǎng)期券是指兼有債務(wù)性質(zhì)和權(quán)益投資的資金應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)之外的資金，其來(lái)源應(yīng)具備?債權(quán)投資性質(zhì)的證券，比如可轉(zhuǎn)換債長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性。長(zhǎng)期投資的目的：券。（1）實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合企業(yè)通過(guò)購(gòu)買債券的方式進(jìn)（2）實(shí)施多元化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略行的對(duì)

3、外投資。34?2、會(huì)計(jì)核算的角度：￠1.4計(jì)量屬性?歷史成本計(jì)量?交易性金融資產(chǎn)?持有至到期日投資企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本核算，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)。?可供出售金融資產(chǎn)?長(zhǎng)期股權(quán)投資?公允價(jià)值計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易核算依據(jù)：中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)《中國(guó)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)與計(jì)量》交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！吨袊?guó)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》主要用于金融性資產(chǎn)的計(jì)量。561第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)￠2.1交易性金融資產(chǎn)的概念￠2.2交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)

4、出售而持有的企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等資產(chǎn)的公允價(jià)金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、值。并按照該資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)情況分別“成本”和“公允價(jià)債券、基金等。值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。滿足下列條件之一，應(yīng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)：該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。?1、該投資持有的目的主要為了近期內(nèi)出售；交易性金融資產(chǎn)借方貸方?2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式1、企業(yè)取得該資產(chǎn)時(shí)的公允價(jià)值1、期末公允價(jià)值低于帳面的差額對(duì)該組合管理；2、期末公允價(jià)值高于帳

5、面的差額2、處置該資產(chǎn)的帳面余額?3、不能作為有效套期保值工具的衍生品。期末企業(yè)擁有的該資產(chǎn)的公允價(jià)值78企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算交易性金￠2.3交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理融資產(chǎn)投資因?yàn)槭袃r(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失。1、取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照投資時(shí)公允價(jià)值作為初始金額；該賬戶屬于收入類帳戶。2、交易費(fèi)用，比如傭金或者手續(xù)費(fèi)：作為當(dāng)期的損失，借記“投資收益”；企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“投資收益”科目，核算交易性金融資產(chǎn)投資3、如果支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告而未領(lǐng)取的股利或者已到期未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成初始投資成本。發(fā)生的投資損失和實(shí)現(xiàn)的投資收益

6、，對(duì)于金融性資產(chǎn)而言核算因投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、以及資產(chǎn)投資收到的利息或者股利。該賬戶屬于收入類帳戶。借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益應(yīng)收利息/應(yīng)收股利貸：銀行存款/現(xiàn)金910[例6-1]2007年3月20日新世紀(jì)公司使用閑置的資金購(gòu)買魯能￠2.4交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理泰山的股票1000股，作為交易性的金融資產(chǎn)。購(gòu)買時(shí)為9.8元/股；購(gòu)買價(jià)格中包含每股0.3元的已宣告而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利?現(xiàn)金股利和債券利息的處理；支付手續(xù)費(fèi)200元。該現(xiàn)金股利于4月10日支付。企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間獲得的現(xiàn)金股利或者債券的利息，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的投資收益。1、購(gòu)買時(shí)：借：交

7、易性金融資產(chǎn)——魯能泰山（成本）9,5001、被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：投資收益200借：應(yīng)收股利應(yīng)收股利300貸：投資收益2、被投資企業(yè)按照票面利率計(jì)提利息時(shí)：貸：現(xiàn)金10,0002、收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款3003、受到上述現(xiàn)金股利和債券利息時(shí)：貸：應(yīng)收股利300借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/利息11122[例6-2]2007年1月1日，新世紀(jì)公司購(gòu)入美華實(shí)業(yè)當(dāng)日發(fā)行的?交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量面值150,000元，期限5年，票面利率6%，每半年計(jì)提一次利息，每年12月31日付息，到期還本的債券作為交易性的金融資期末交易性金融資產(chǎn)