副產(chǎn)品及聯(lián)產(chǎn)品之成本計(jì)算

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1、CostAccountingclassnote:byY.M.Hsieh第八章副產(chǎn)品及聯(lián)產(chǎn)品之成本計(jì)算一、副產(chǎn)品及聯(lián)產(chǎn)品之定義(一)副產(chǎn)品(by-product):在某一相同製造過程所產(chǎn)出之產(chǎn)品，其價(jià)值相對(duì)較低者(即較主要產(chǎn)品的價(jià)值為偏低)。一般對(duì)此類產(chǎn)品很少加以控制。(二)聯(lián)產(chǎn)品(jointproducts):由同一生產(chǎn)過程或同時(shí)加工所一起產(chǎn)出之產(chǎn)品，主產(chǎn)品(mainproducts)每種產(chǎn)品均具有較高之價(jià)值者。亦即同一生產(chǎn)過程所產(chǎn)出之兩種或兩種以上之產(chǎn)品，其具有(1)相對(duì)重要市價(jià)(銷售價(jià)值)及(2)在分離點(diǎn)之前產(chǎn)品無法個(gè)別認(rèn)定者。分離點(diǎn)(split-offpoint)：係指經(jīng)加工後多種產(chǎn)品形

2、成(產(chǎn)出為)個(gè)別單位的時(shí)點(diǎn)。(三)副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的性質(zhì)副產(chǎn)品：.來自cleansingofthemainproduct.isleftoverscraporwaste.arisefrompreparingrawmaterials(e.g.theseparationofcottonseedfromcotton,shellsfromcocoabeans聯(lián)產(chǎn)品：.肉品包莊業(yè).石油業(yè).煙草業(yè)對(duì)原料的分級(jí)(四)聯(lián)合成本(Jointcosts)與可分離成本(Separablecosts)聯(lián)合成本：無法個(gè)別辨識(shí)予各產(chǎn)品而必須武斷分?jǐn)偟某杀??？煞蛛x成本：係可個(gè)別辨識(shí)予各產(chǎn)品的成本，且不必再分?jǐn)偟某杀?。furth

3、erprocessSplit-off┌──────A產(chǎn)品─────────可供出售point│(Separablecosts)├────────┼──────B產(chǎn)品(可供出售)commonprocess└──────C產(chǎn)品(可供出售)(JointCosts)(五)副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算之困難.真正的聯(lián)合成本(atruejointcost)是不可分的(indivisible)。.成本分?jǐn)偟倪^程將是無法做到完美，必須相當(dāng)武斷的。(farfromperfectandindeedquitearbitrary).但無論採(cǎi)用何種分?jǐn)偡椒?，總利?rùn)或損失的數(shù)額均不受影響。二、副產(chǎn)品之成本計(jì)算方法(一)不分?jǐn)偮?lián)

4、合成本：1.作為收入的加項(xiàng)：A.Grossrevenueofby-product第3頁(yè)共3頁(yè)CostAccountingclassnote:byY.M.HsiehB.Netrealizablevalue2.作為成本的減項(xiàng)：(這似應(yīng)歸類為「要分?jǐn)偮?lián)合成本」)A.Grossrevenueofby-productB.Netrealizablevalue(二)要分?jǐn)偮?lián)合成本：1.重置成本法(Thereplacementcostmethod)2.市價(jià)法(Marketvalueorreversalcostmethod)(1)副產(chǎn)品的市價(jià)(2)預(yù)估副產(chǎn)品的毛利率(3)預(yù)估Additional(further

5、)processingcost(4)預(yù)估與副產(chǎn)品有關(guān)的行銷與管理費(fèi)用(Marketing&AdministrativeExpenses)補(bǔ)充：Moscove之說法：(四種處理方式)(1)出售副產(chǎn)品之淨(jìng)收入做為主產(chǎn)品成本(聯(lián)合成本)之減項(xiàng)(2)出售副產(chǎn)品之淨(jìng)收入列為其他收入(otherincome) (3)副產(chǎn)品之淨(jìng)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值(NRV)做為主產(chǎn)品成本(聯(lián)合成本)之減項(xiàng)(4)副產(chǎn)品之淨(jìng)可實(shí)現(xiàn)價(jià)值(NRV)列為其他收入(otherincome)淨(jìng)收入：銷售淨(jìng)額(若做為主產(chǎn)品成本之減項(xiàng)還得扣除再加工成本)三、分?jǐn)偮?lián)合生產(chǎn)成本予聯(lián)產(chǎn)品之方法(一)市價(jià)法(MarketorSalesValueMethod)

6、:基於每一產(chǎn)品的相對(duì)市價(jià)。MarketValueMethod:(1)JointProductsSalableatSplit-Off:RatioofApportionmentMarketValueTotalProductofJointUnitsperUnitatMarketValuetoTotalProductionProductProducedSplit-OffValueMarketValueCost-------------------------------------------------------------A20,000$.25$5,0003.125%$3,750B15,0003

7、.0045,00028.12533,750C10,0003.5035,00021.87526,250D15,0005.0075,00046.87556,250---------------------------Total.........................$160,000100.000%$120,000==========================第3頁(yè)共3頁(yè)CostAcco