我國(guó)上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制缺陷研究

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3、iversityinPartialFulfillmentoftheRequirementsfortheDegreeofMasterofProfessionalAccountingByLiXiaoyueSupervisor:Prof.XiLongshengJun，2016摘要健全的內(nèi)部控制制度是當(dāng)今商業(yè)銀行健康發(fā)展的“穩(wěn)定器”，內(nèi)部控制體系的建設(shè)水平在很大程度上決定了銀行在行業(yè)內(nèi)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。高質(zhì)量的內(nèi)部控制水平是增強(qiáng)銀行綜合實(shí)力，維護(hù)銀行體系安全穩(wěn)定的關(guān)鍵因素，有利于銀行直接有效地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。近幾年來，我國(guó)上市銀行在內(nèi)部控制建設(shè)方面實(shí)施了一系列的方針手段，大

4、大增強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制能力。但正如我們看到的，金融要案仍然時(shí)有發(fā)生，這真實(shí)地反映了我國(guó)銀行的內(nèi)部控制薄弱這一現(xiàn)狀，充分暴露出諸多不安全因素仍存在于我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的管理過程中。這些不安全因素的存在，對(duì)我國(guó)銀行系統(tǒng)的穩(wěn)健運(yùn)行構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，甚至影響整個(gè)金融體系的穩(wěn)定、擾亂國(guó)民經(jīng)濟(jì)秩序。因此，及時(shí)識(shí)別并整改銀行內(nèi)部控制存在的缺陷，對(duì)銀行的快速發(fā)展及健康運(yùn)營(yíng)是十分必要的?，F(xiàn)階段，由于我國(guó)相關(guān)政策涉及的范圍不廣，且其詳盡程度也較為有限，銀行相關(guān)管理及操作人員的理論及技能水平有限，再加上相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)督部門的管理不到位，造成了銀行內(nèi)部控制存在的缺陷未能及時(shí)得到全面有效的識(shí)

5、別，長(zhǎng)此以來，銀行的穩(wěn)健運(yùn)行將受到嚴(yán)重威脅。因此，這也就要求銀行相關(guān)負(fù)責(zé)人員及機(jī)構(gòu)在對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，首先，在理論層面，應(yīng)清晰有效地區(qū)分各類內(nèi)部控制缺陷；其次，在實(shí)踐層面，由于上市銀行規(guī)模較大，體系繁雜，在評(píng)價(jià)過程中可能無法有效識(shí)別缺陷，因此要強(qiáng)化內(nèi)部控制的專項(xiàng)檢查工作。另外，在監(jiān)管層面，存在一些上市銀行已發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控存在的缺陷，但鑒于“信號(hào)傳遞”效應(yīng)而不愿披露。因此，監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)化監(jiān)管力度，對(duì)銀行內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況進(jìn)行嚴(yán)格地監(jiān)督檢查。本文認(rèn)為，上市銀行對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)是為了有效地識(shí)別其內(nèi)控方面存在的缺陷，進(jìn)而采取針對(duì)性措施予以糾正，從而不斷完

6、善銀行內(nèi)部控制體系。如果對(duì)內(nèi)部控制缺陷從設(shè)計(jì)層面和運(yùn)行層面進(jìn)行詳細(xì)的分析，管理層可以確定缺陷發(fā)生的環(huán)節(jié)，從而為內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)提供直接有用的線索。鑒于商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的特殊性及與生俱來的高風(fēng)險(xiǎn)性和高收益性，同一般的公司企業(yè)相比，其內(nèi)部控制更顯重要，其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的完善程度及運(yùn)行的狀況，不僅關(guān)系到銀行自身的健康發(fā)展，也影響到整個(gè)金融系統(tǒng)的穩(wěn)健運(yùn)行。為全面增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制I能力，2010年5月，我國(guó)發(fā)布了由《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》3個(gè)指引組成《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。其與2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同構(gòu)

7、成了我國(guó)內(nèi)部控制體系。《配套指引》的正式發(fā)布可以改善內(nèi)部控制制度不完善的狀況，規(guī)定了內(nèi)部控制報(bào)告及披露的標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)部控制報(bào)告具有可比性，同時(shí)也大大提高了內(nèi)部控制報(bào)告的使用效率。2012年，各家上市銀行皆應(yīng)用了《配套指引》，這是我國(guó)銀行業(yè)在內(nèi)控方面前所未有的變革，全面完善了各上市銀行的內(nèi)部控制體系。本文主要基于配套指引的《應(yīng)用指引》及《評(píng)價(jià)指引》，并結(jié)合《基本規(guī)范》，全方位地分析我國(guó)上市銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制相關(guān)聯(lián)的五個(gè)要素入手，開展內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)五個(gè)層面的分析，細(xì)致全面地剖析我國(guó)16家上市銀行內(nèi)部控制