建設(shè)項目跟蹤審計存在的問題及對策

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1、政府投資建設(shè)項目跟蹤審計存在的問題及對策【內(nèi)容摘要】政府投資建設(shè)項目跟蹤審計突破了傳統(tǒng)審計的模式，是建設(shè)項目審計的一種有效模式和必然選擇，是審計機關(guān)在新形勢下創(chuàng)新審計方法、強化審計監(jiān)督的一項重要舉措。全過程跟蹤審計的自身特性，不可否認地暴露了此種審計的局限性，特別是跟蹤審計還處在創(chuàng)新探索階段，政策法規(guī)尚不完善，審計實踐中必然產(chǎn)生這樣或那樣的問題,甚至出現(xiàn)重大審計風險。本文通過分析建設(shè)項目跟蹤審計面臨的現(xiàn)實問題，有針對性地提出相應的對策建議。關(guān)鍵詞：投資項目跟蹤審計對策政府投資建設(shè)項目跟蹤審計（以下簡稱跟蹤審計），是指審計機構(gòu)和審計人員依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和

2、制度規(guī)范，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行的全過程監(jiān)督活動。建設(shè)項目跟蹤審計克服了事后監(jiān)督的局限性，有利于防患于未然；跟蹤審計將事前介入、事中審計，事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，有利于減少失誤，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，有利于規(guī)范項目管理，提高投資效益。跟蹤審計體現(xiàn)了審計過程的動態(tài)性、審計范圍的廣泛性、審計方法的靈活性、審計信息反饋的及時性，是建設(shè)項目審計的一種有效模式和必然選擇，是審計機關(guān)在新形勢下創(chuàng)新審計方法強化審計監(jiān)督的一項重要舉措。但是全過程跟蹤審計的自身特性，不可否認地暴露了此種審計方式的局限性，特別是跟蹤審計尚處在創(chuàng)新

3、探索階段，政策法規(guī)不完善，必然會產(chǎn)生這樣或那樣的問題。一、跟蹤審計存在的主要問題及分析(-)跟蹤審計人員越位。在跟蹤審計模式下，審計對投資項目涉及到的工程管理、決策等各種環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)督，難免偏離正確的定位而參與到項目管理中去。如，審計人員為及時解、掌握工程建設(shè)過程中主要情況，需要參加一些工程建設(shè)協(xié)調(diào)會議，但如果參加了各種協(xié)調(diào)會議，與會各方會要求審計人員提出意見、表明態(tài)度。如何表態(tài)，則成了審計人員比較難把握的一件事情，如果表態(tài)，則意味著參與了項目管理,不表態(tài)，有關(guān)方面會認為跟蹤審計是個“擺設(shè)”。再如，建設(shè)過程中合同的簽訂、各種價款支付、材料采購等，一般都要求

4、審計人員審核，出具審計意見單，審計成了建設(shè)項目內(nèi)部管理的一個環(huán)節(jié)。關(guān)于現(xiàn)場簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)、監(jiān)理單位的職責和具體操作規(guī)范，而在實際工作中，他們往往要審計人員表態(tài)后自己才簽署?？傊?，在跟蹤審計過程中，審計人員很難保持獨立和超脫。由于直接參與項目管理，往往會產(chǎn)生審與管的矛盾，使審計充當了管理人的角色，既是監(jiān)督者又是管理者，以致成了有關(guān)方面的“擋箭牌”，審計的客觀性、公正性和獨立性受到影響，審計風險加大。(-)跟蹤審計操作規(guī)范不健全。審計署《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》作為部門規(guī)章，僅籠統(tǒng)地規(guī)定“對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審

5、計機關(guān)可以對其前期準備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計?！?，不具有可操作性。一些地方雖然出臺了一些跟蹤審計方面的規(guī)定，但缺乏強制力。如對什么樣的工程項目實施跟蹤審計；跟蹤審計做什么、怎么做，哪些該審，哪些不該審，是全面審計還是部分抽查；立項、設(shè)計、招投標、施工、結(jié)算各階段怎樣介入；以什么方式提出糾正意見和建議，如何落實審計意見和建議；審計、中介機構(gòu)、參與建設(shè)項目管理的各方的職責、權(quán)限如何界定；如果有關(guān)單位未盡責而審計又沒發(fā)現(xiàn)該追究誰的責任，有些問題已經(jīng)發(fā)生，而審計事前沒有提出意見應當承擔什么責任；建設(shè)、施工、監(jiān)理部門和審計部門如何協(xié)調(diào)與配合。此外，從

6、審計方案準備、審計通知、階段性報告到?jīng)Q算報告的一系列程序和文書規(guī)范等等，均需上升到制度層面加以規(guī)范，否則，跟蹤審計工作將無章可循，管理無序，造成審計錯位和監(jiān)控上的缺位，審計質(zhì)量難以提高，審計風險增大。(三〉跟蹤審計力量、能力不足。全過程跟蹤審計要覆蓋全部細節(jié),必須有充足的審計力量作保證，要求跟蹤審計人員知識范圍更寬，不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力、相關(guān)的政策理論水平和高超的綜合協(xié)調(diào)能力。目前，投資審計力量有限，審計人員知識結(jié)構(gòu)和人員配比都還有一定的局限性，懂財務(wù)的人員較多，懂工程、法律的人

7、員較少,既懂工程又懂財務(wù)的人員更少。隨著科技進步，當今建設(shè)項目中新材料、新工藝、新的工程組織方式等層出不窮，給審計判斷帶來困難，有的無法進行審計判斷，無論審計是否進行審計判斷，無疑都存在審計風險。審計力量的不足、知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗的欠缺，都直接影響審計的深度、廣度，許多未被發(fā)現(xiàn)的問題，往往因為已經(jīng)審計而被披上合法的外衣，審計質(zhì)量風險較大。（四》中介機構(gòu)參審項目審計質(zhì)量難以保證。外聘社會中介機構(gòu)和專業(yè)人員可以解決審計力量不足的問題，但審計質(zhì)量如何保證，審計工作如何協(xié)調(diào)，審計信息如何傳遞，廉政工作如何監(jiān)督，由此產(chǎn)生的風險如何控制等都是一些現(xiàn)實問題。隨著跟蹤審計任務(wù)的

8、增加，必然會出現(xiàn)審計質(zhì)量隱患。一是中介機構(gòu)對于決策程