上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露研究【文獻(xiàn)綜述】

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1、畢業(yè)論文（設(shè)計）文獻(xiàn)綜述題　　目：　　上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露研究專業(yè)：會計學(xué)　　　　　　一、前言部分上市公司關(guān)聯(lián)交易是指上市公司與其關(guān)聯(lián)方之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的一種商業(yè)交易行為，也是上市公司較為普遍的經(jīng)濟行為。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的全面發(fā)展，企業(yè)股份制改革的不斷深化，關(guān)聯(lián)交易不斷增加。上市公司關(guān)聯(lián)交易的信息披露問題引起了廣大投資者的廣泛關(guān)注。我國相繼發(fā)布了一系列相關(guān)的政策、規(guī)定來規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易披露，但仍存在一些問題。如上市公司中出現(xiàn)了許多不公平的關(guān)聯(lián)交易，并借此惡意操縱利潤。因此，進(jìn)一步完善上市公司信息披露制度以及加大監(jiān)管力度的研究是非常有必要的。二、主

2、題部分（一）國外研究綜述西方發(fā)達(dá)國家對關(guān)聯(lián)方交易信息披露的研究相對比較成熟。如在《THECPAJOURNAL》上發(fā)表的《related-partytransactions》(williamcFoster),文中作者認(rèn)為應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露，不管關(guān)聯(lián)方交易的重要性水平是多少，在會計報表附注對其進(jìn)行披露是最低的要求。到20世紀(jì)80年代，西方發(fā)達(dá)國家開始制定規(guī)范關(guān)聯(lián)交易信息披露的準(zhǔn)則，例如，國際會計準(zhǔn)則委員會1984年頒布的《國際會計準(zhǔn)則第24號一對關(guān)聯(lián)者的揭示》規(guī)定：在制定財務(wù)或經(jīng)營決策中，如果一方有能力控制另一方，或者對另一方施加重大影響，則認(rèn)為他們是相關(guān)聯(lián)的。

3、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則中將關(guān)聯(lián)方定義為：“某一企業(yè)所涉及的各方，如果一方能顯著地影響交易各方的管理或經(jīng)營策略或者它擁有交易一方的所有權(quán)利益并能夠顯著地影響另一方，使得交易的一方或多方完全追求自己單獨的利益受到阻礙?！薄度毡矩攧?wù)諸表規(guī)則》第八條第四款規(guī)定：如果一公司實質(zhì)擁有另一公司20％以上，506％以下的股份或出資額，并通過人事、資金、技術(shù)等手段影響該公司的財務(wù)或經(jīng)營策略，則這兩個公司為關(guān)聯(lián)方。法國商法和公司法規(guī)定，只要一個公司有能力在財務(wù)與經(jīng)營決策方面控制其他公司就可認(rèn)為這些公司是關(guān)聯(lián)方。此外，其他一些國家也頒布了相關(guān)的規(guī)定來規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易的披露。（二）國內(nèi)研究綜述

4、1、現(xiàn)狀研究《論上市公司年度報告中的關(guān)聯(lián)交易信息披露》（陸興順，2005）中指出上市公司在披露關(guān)聯(lián)交易方面存在以下問題：(1)未及時披露關(guān)聯(lián)交易信息(2)虛假披露關(guān)聯(lián)交易信息(3)對關(guān)聯(lián)交易信息的披露不完整、不充分。其主要表現(xiàn)有：①有些公司對關(guān)聯(lián)交易原因的解釋過于簡單，限于一般性的描述多，而進(jìn)行定量分析的少。②有些公司對關(guān)聯(lián)交易信息的披露不完整。③有些公司對商品購銷、勞務(wù)供應(yīng)與接受等有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易披露的多，而對某些無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易披露的少?！渡鲜泄娟P(guān)聯(lián)交易信息披露存在的問題及對策》(翟英敏，2005)中指出上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露存在的問題：(1)利用企業(yè)間

5、的關(guān)聯(lián)交易，提高經(jīng)營業(yè)績，粉飾財務(wù)報表。(2)交易內(nèi)容披露不全或失實。(3)對關(guān)聯(lián)方關(guān)系概念不清。許多公司只認(rèn)為其子公司、聯(lián)營公司和合營公司為關(guān)聯(lián)方，而未將對其有重大影響的公司或控股股東列為關(guān)聯(lián)方。或者將后者作為關(guān)聯(lián)方，而認(rèn)為前者為非聯(lián)方。有些公司認(rèn)為即使存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但未發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，也可認(rèn)為不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(4)對關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容理解不一致。有些公司往往把關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)的往來列入關(guān)聯(lián)交易，而將資產(chǎn)重組列入重大事項說明，至于擔(dān)保抵押，則列為或有負(fù)債，而非關(guān)聯(lián)交易。《上市公司關(guān)聯(lián)交易信息披露的完善》（李維新，2006）在中指出導(dǎo)致上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤的主

6、要原因，一是有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的會計準(zhǔn)則尚不完善，二是關(guān)聯(lián)交易信息披露還不規(guī)范。其主要缺陷是只強調(diào)關(guān)聯(lián)交易的披露，而沒有對關(guān)聯(lián)交易價格的公允性作出規(guī)范；只要求披露關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行交易時確定交易價格的原則，而未規(guī)定關(guān)聯(lián)交易的定價方法。2、對策研究（1）在完善信息披露制度方面《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息披露規(guī)范研究》(秦七月，2007)6中指出應(yīng)進(jìn)一步完善信息披露制度體系。制定有關(guān)重要性問題的實施細(xì)則和制定靈活適用、操作性強的關(guān)聯(lián)方交易定價政策以及注重關(guān)聯(lián)方交易披露時間問題?！渡鲜泄娟P(guān)聯(lián)方交易與會計信息披露》(劉麗麗，2005)在中指出應(yīng)不斷完善相關(guān)的準(zhǔn)則、制度。要根據(jù)上市

7、公司關(guān)聯(lián)交易中出現(xiàn)的新情況和新特點對準(zhǔn)則和制度及時進(jìn)行補充、修訂和完善。此外，有關(guān)部門還應(yīng)對披露的內(nèi)容做出更加規(guī)范的詳細(xì)規(guī)定，包括公司的經(jīng)營和財務(wù)前景、營運資金情況等。通過不斷完善相關(guān)的準(zhǔn)則、制度，爭取能最大限度地避免不公平的關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生?！渡鲜泄娟P(guān)聯(lián)交易信息披露存在的問題及其對策》(吳大菲，2004)中指出應(yīng)進(jìn)一步完善與我國關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的會計信息披露制度，加強對關(guān)聯(lián)方交易定價政策的信息披露。我國會計準(zhǔn)則在規(guī)范交易定價政策信息披露時，應(yīng)強調(diào)對交易價格確定依據(jù)的充分披露，不但要披露關(guān)聯(lián)交易所使用的計量基礎(chǔ)，而且應(yīng)鼓勵披露有關(guān)交易價格如何決定的信息，以幫助使用

8、者評估該企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的影