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《攤余成本和實(shí)際利率法》由會(huì)員上傳分享，免費(fèi)在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在應(yīng)用文檔-天天文庫(kù)。
1、實(shí)用文案攤余成本和實(shí)際利率法一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的核算分為取得借款、期末計(jì)息和到期償還三個(gè)階段。1.取得借款借：銀行存款（實(shí)際取得的數(shù)額）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（倒擠）貸：長(zhǎng)期借款——本金（合同約定的數(shù)額）2.期末計(jì)息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息（本金×合同利率）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（倒擠）注意：一次還本付息的長(zhǎng)期借款，“應(yīng)付利息”改為“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目。3.償還本金借：長(zhǎng)期借款——本金財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：銀行存款標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整【例題1·
2、計(jì)算題】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長(zhǎng)期專門借款1500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900000元，2×10年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600000元，該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。該企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款1500貸：長(zhǎng)期借款——×
3、×銀行——本金1500000（2）20×9年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程——××廠房900000貸：銀行存款900000（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)：借款利息＝1500000×9%＝135000（元）借：在建工程——××廠房135000貸：應(yīng)付利息——××銀行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000（5）2×10年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程——××廠房600000貸：銀行
4、存款600000標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案（6）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息＝（1500000×9%/12）×8＝90000（元）借：在建工程——××廠房90000貸：應(yīng)付利息——××銀行90000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——××廠房1725000貸：在建工程——××廠房1725000（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9月至12月的利息費(fèi)用時(shí)：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息＝（1500000×9%/12）×4＝45000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款45000貸：應(yīng)付
5、利息——××銀行45000（8）2×10年12月31日，支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000（9）2×11年1月1日，到期還本時(shí)：借：長(zhǎng)期借款——××銀行——本金1500000貸：銀行存款1500000二、應(yīng)付債券一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計(jì)算、到期償還三個(gè)環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對(duì)照學(xué)習(xí)。1.公司債券的發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案①票面利息＞市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＞面值→溢價(jià)發(fā)行→“利息調(diào)整”在貸方比如發(fā)行一項(xiàng)公司5年期債券，面值為
6、1000萬(wàn)元，票面利息為5%，市場(chǎng)利率為3%。未來(lái)現(xiàn)金流量如下圖所示：上述未來(lái)現(xiàn)金流量按照3%折現(xiàn)得到的現(xiàn)值＝發(fā)行價(jià)格＞1000萬(wàn)元，為溢價(jià)發(fā)行。假定算得現(xiàn)值為1200萬(wàn)元，則分錄為：借：銀行存款1200貸：應(yīng)付債券——面值1000——利息調(diào)整200②票面利息＜市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＜面值→折價(jià)發(fā)行→“利息調(diào)整”在借方③票面利息＝市場(chǎng)利率→發(fā)行價(jià)格＝面值→平價(jià)發(fā)行→無(wú)“利息調(diào)整”上述講解，均假定沒(méi)有發(fā)行費(fèi)用，如果存在發(fā)行費(fèi)用，發(fā)行費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)實(shí)際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調(diào)整金額。注意：實(shí)
7、際利率是指將未來(lái)現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價(jià)格的折現(xiàn)率。2.利息調(diào)整的攤銷/期末攤余成本的計(jì)算如下圖所示：（1）溢價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）貸：應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）（2）折價(jià)發(fā)行的情況下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等（期初攤余成本×實(shí)際利率）貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠）應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息）注意：對(duì)于應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應(yīng)付利息”科目；如為一次還本付息的債券，則貸
8、記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目。上述計(jì)算和會(huì)計(jì)處理過(guò)程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計(jì)算過(guò)程。即：期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）其中：利息費(fèi)用（即實(shí)際的利息負(fù)擔(dān)）＝期初攤余成本×實(shí)際利率應(yīng)付利息（現(xiàn)金流出）＝債券面值×票面利率☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計(jì)算的聯(lián)系和區(qū)別：●購(gòu)買債券方：期末攤余成本＝期初攤余成本＋投資收益－收到的利息（現(xiàn)金流入）●發(fā)行債券方（本章）：期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費(fèi)用－支付的利息（現(xiàn)金流出）標(biāo)準(zhǔn)文檔實(shí)用文案3.債券的償還（1）分期
