《公司內(nèi)部控制審計及實戰(zhàn)操作培訓(xùn)課程教材》

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1、內(nèi)部控制審計及其實務(wù)操作國家審計署特聘教師高級審計師高級評估師注冊會計師鄭樹全1本資料來自www.m448.com內(nèi)部控制發(fā)展緣由內(nèi)部控制（INTERNAICONTROL）是社會發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著組織強(qiáng)化內(nèi)部管理和滿足社會的需要而不斷得到豐富發(fā)展的。著名的學(xué)者塞繆爾.約翰遜將它定義為：“由一個職員保管的登記簿或帳冊，可由他人逐項檢查?！眱?nèi)部控制的核心內(nèi)容主要是：授權(quán)與批準(zhǔn)以及不相容職務(wù)的分離與相互牽制監(jiān)督檢查。按照這一理解，內(nèi)部控制雖然隨著上世紀(jì)40年代作為專用名詞廣為流傳，為各國管理者

2、所重視和運(yùn)用并開始風(fēng)行世界，但其緣由卻早在公元前就有萌芽。據(jù)《圣經(jīng)》記載，公元前1800年—公元95年時期就有內(nèi)部控制的形式，如對財產(chǎn)實行的雙重保管，對稱職、誠實官員的需求，以及約束財產(chǎn)使用和職責(zé)分工的問題。法老統(tǒng)治時期的古埃及就存在內(nèi)部控制的萌芽，如：赫曼霍特墓石記載（《蒙哥馬利審計學(xué)》P7）2本資料來自www.m448.com古羅馬時代，會計帳簿的設(shè)置和分類已有了發(fā)展，同時記帳方法有了很大改進(jìn)，其中突出的表象為：“雙人記帳制”即：一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生同時由兩個記帳員同時分別在各自的帳簿上記載，最

3、后定期由第三者將兩個記帳員所記的帳對比考核，審查有無作弊和差錯以達(dá)到控制財產(chǎn)收支目的；此外，還強(qiáng)化了財產(chǎn)的支出檢查和復(fù)核制度以及限制授權(quán)與批準(zhǔn)。在古代中國的西周時期也有了內(nèi)部控制的思想，《周禮》中的有關(guān)記載，宋代理學(xué)家朱熹在《周禮理財之所出》中指出：“慮夫掌財，用財之吏，滲漏乾（音干）設(shè)，或者容奸而肆欺……于是一毫財賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”既是說：考慮到掌管和使用財賦的官吏可能進(jìn)行貪污盜竊，弄虛作假，因而規(guī)定每筆財賦的出入要經(jīng)過幾個人的耳目，以達(dá)到相互牽制的目的。為此著名的史學(xué)家邁克爾.查特菲

4、爾德教授評論道：“在內(nèi)部控制，……方面，周代在古代是無與倫比的?！保ㄟ~克爾.查特菲爾德《會計思想史》P86）3本資料來自www.m448.com當(dāng)前我國內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀1992年Coso委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報告所提出的由“三個目標(biāo)”“五個要素”組成的內(nèi)部控制整體框架得到了國際普遍的認(rèn)可，成為最為權(quán)威的內(nèi)部控制理論。其強(qiáng)調(diào)的控制環(huán)境是內(nèi)部控制基礎(chǔ)，監(jiān)督是內(nèi)部控制的實施保障等也引起了我國審計界的高度重視，我國財政部2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》明確了建

5、立健全和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求。4本資料來自www.m448.com《內(nèi)部會計控制規(guī)范》試行后，我國財會和審計實踐者積極進(jìn)行了探索，逐步對企業(yè)治理、管理控制、管理信息系統(tǒng)、企業(yè)文化等進(jìn)行了研究和實踐，逐步認(rèn)識到了“信息論、系統(tǒng)論、控制論”（簡稱三論）對企業(yè)管理和內(nèi)部控制以及企業(yè)的發(fā)展關(guān)系重大。三論提示我們：實施企業(yè)內(nèi)部控制必須建立健全相關(guān)機(jī)構(gòu)，確立董事會在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中的核心地位，必須完善內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)與科學(xué)定位以及內(nèi)部審計資源配置，抓住關(guān)鍵因素：組織機(jī)構(gòu)、人員管理、業(yè)務(wù)程序的

6、控制，同時，不能忽略控制環(huán)境的治理。控制環(huán)境是整個控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，沒有它，其他要素就成了空中樓閣。任何一個組織（企業(yè)或公司）的控制環(huán)境都要受其組織結(jié)構(gòu)、組織文化以及信息與溝通系統(tǒng)的影響，反過來它又影響著業(yè)務(wù)流程、員工控制意識、具體控制活動及其監(jiān)督活動的效率和效果。5本資料來自www.m448.com內(nèi)部控制本身是一個過程，它不能局限于一些手段和方法的表現(xiàn)形式。因此，每個不同的經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部控制是有差別的，任何教科書上的或者其他的現(xiàn)成經(jīng)驗都只能作為借鑒之用而不能照搬照抄，具體的經(jīng)濟(jì)組織只能是根據(jù)自

7、身的特定情況制定自己的控制目標(biāo)、原則、采用適合自己組織、機(jī)構(gòu)、人員、資源配置狀況的的風(fēng)險評估模式和控制措施、程序與方法。目標(biāo)是控制的最高宗旨，是控制的出發(fā)點和歸宿，沒有目標(biāo)就無所謂控制。6本資料來自www.m448.com為監(jiān)督與評價提供信息和依據(jù)控制環(huán)境控制系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)組織文化信息與溝通系統(tǒng)經(jīng)常性監(jiān)督定期評價控制目標(biāo)風(fēng)險評估控制活動控制系統(tǒng)監(jiān)督與評價影響控制系統(tǒng)影響控制環(huán)境7本資料來自www.m448.com控制環(huán)境：是指對建立加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素的總稱?？刂骗h(huán)境

8、分為七個方面：管理哲學(xué)與經(jīng)營方式經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會及其審計委員會、人力資源及人事政策和程序與實務(wù)、授權(quán)和分配責(zé)任的方式方法、內(nèi)部審計部門、外部影響。一個組織的控制環(huán)境大致可以分為三個方面：組織結(jié)構(gòu)、組織文化、信息與溝通系統(tǒng)。組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施載體；組織文化影響內(nèi)部控制的意識和理念；信息與溝通系統(tǒng)是實施內(nèi)部控制的必要條件?？刂葡到y(tǒng)，是指為合理保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的一系列政策程序并實施相應(yīng)的控制活動的整個過程。樹立好目標(biāo)，使一切行動對準(zhǔn)目標(biāo)，保證目標(biāo)的實現(xiàn)叫控制。所以，要實施控