《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度與操作實(shí)務(wù)》講義

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1、--《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度及操作實(shí)務(wù)》講義該制度是財(cái)政部在2004年8月18日以財(cái)會(huì)［2004］7號(hào)文件發(fā)布的，規(guī)定于2005年1月1日起執(zhí)行。理論篇：民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度理論篇分兩部分：一部分是會(huì)計(jì)制度，共八章76條。另一部分是與會(huì)計(jì)制度相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，共六大部分。因本書后面所講的會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)是在本會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)編寫的，在這我就不專門講制度，在講實(shí)務(wù)的過程中均會(huì)涉及到會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方方面面。實(shí)務(wù)篇民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)（在教材的121頁）第一章概述第一節(jié)會(huì)計(jì)概述一、民間非營(yíng)利組織

2、的概念和特征：1、民間非營(yíng)利組織是指由民間出資興辦的、不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。2、民間非營(yíng)利組織的特征見P122－123頁。二、民間非營(yíng)利組織的分類：(一)按業(yè)務(wù)性質(zhì)分類：共10類(P124頁)；(二)按收入來源分類：分以交換交易為主和不以交換交易為主(P125頁)；(三)按理財(cái)?shù)臉I(yè)務(wù)內(nèi)容分類：分以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的和不以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的；(四)按照增值稅的納稅人資格分類：可分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人。三、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念定義

3、：是以每個(gè)民辦民間非營(yíng)利組織為會(huì)計(jì)主體，以民間非營(yíng)利組織的基本業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)為管理內(nèi)容的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，包括社團(tuán)會(huì)計(jì)、基金會(huì)計(jì)和非企業(yè)單位會(huì)計(jì)等。----第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的一般原則----共12項(xiàng)原則：P129頁第三節(jié)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)要素：是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。會(huì)計(jì)要素兩方面內(nèi)容：1.反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)；資產(chǎn)－負(fù)債＝凈資產(chǎn)。2.反映業(yè)務(wù)成果的會(huì)計(jì)要素：收入和費(fèi)用。1)資產(chǎn)包括：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)2)負(fù)債包括：流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、

4、受托代理負(fù)債；3)凈資產(chǎn)包括：限定性凈資產(chǎn)、非限定性凈資產(chǎn)。P136頁4)收入包括：捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益、其它收入(處臵固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)收入)。5)費(fèi)用包括：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其它費(fèi)用。二、會(huì)計(jì)科目我們知道了會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，這種分類形成了會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)，構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。但還不能滿足管理上清晰性原則的要求，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行進(jìn)一步分類，形成會(huì)計(jì)科目。（一）概念會(huì)計(jì)科目：是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步的分類，是按會(huì)計(jì)要

5、素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。（二）會(huì)計(jì)科目的分類1、按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類：分為總分類科目、明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇坑址Q總帳科目、一級(jí)科目；明細(xì)分類科目以稱二級(jí)科目、明細(xì)科目?？値た颇渴敲骷?xì)科目的綜合，它對(duì)明細(xì)科目起著控制的作用。而明細(xì)科目則是總帳科目的具體說明。會(huì)計(jì)科目表見P139-104頁。第四節(jié)：會(huì)計(jì)核算程序和方法一、會(huì)計(jì)核算程序包括：會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)核算方法：包括1、設(shè)臵會(huì)計(jì)科目和賬戶2、復(fù)式記帳3、填制和審核會(huì)計(jì)憑證4、登記帳薄5、成本計(jì)算6、財(cái)產(chǎn)清查7

6、、編制會(huì)計(jì)報(bào)表第二章資產(chǎn)的核算第一節(jié)：資產(chǎn)概述----一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營(yíng)利組織援用或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給民間非營(yíng)利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力。二、資產(chǎn)的分類：對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類可分為：流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)第二節(jié)貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算(一)現(xiàn)金的日常管理辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)應(yīng)遵守的規(guī)定：1.按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，實(shí)行不相容職務(wù)分離，做到錢帳分管、會(huì)計(jì)與出納分開。2、嚴(yán)格遵守現(xiàn)金的使用范圍(八個(gè)方面可以支付現(xiàn)金)

7、3.遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定（3－5天的日常需要量，如有特殊需要可超過5天但不得超過15天的日常需要量）4.辦理收支業(yè)務(wù)時(shí)不得坐支、不能白條抵庫(kù)、不能謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。（二）現(xiàn)金收支的核算應(yīng)設(shè)“現(xiàn)金”科目，該科目屬資產(chǎn)類科目，其借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映非營(yíng)利組織實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。（三）現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查結(jié)果：可能出現(xiàn)賬實(shí)相符的情況，也可能賬實(shí)不符的情況，賬實(shí)不符的情況下，就出現(xiàn)短缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)批后在期末結(jié)帳前處理完畢。1.發(fā)生短缺時(shí)：借：其它應(yīng)收

8、款(屬于應(yīng)由責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?貸：現(xiàn)金若是無法查明的原因，則計(jì)入“管理費(fèi)用”，借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金2.發(fā)生溢余時(shí)：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款(應(yīng)支付有關(guān)人員或單位的部分)若無法查明原因，計(jì)入“其他收入”。二、銀行存款的核算(一)銀行存款核算科目的設(shè)臵應(yīng)設(shè)立“銀行存款”科目，其借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額，期末借方余額，反映民間非營(yíng)利組織實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。(二)銀行存款的帳務(wù)處理：----存入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“現(xiàn)