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《完善風險導向?qū)徲嫅玫南嚓P(guān)建議》由會員上傳分享，免費在線閱讀，更多相關(guān)內(nèi)容在行業(yè)資料-天天文庫。
1、完善風險導向?qū)徲嫅玫南嚓P(guān)建議 【摘要】新審計準則體系引入了風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ā１疚年U述了風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生及相關(guān)概念，分析了目前我國風險導向?qū)徲嫅弥写嬖诘膯栴}，并針對這些問題，提出了具有操作性的建議及措施?！ 娟P(guān)鍵詞】風險導向?qū)徲?；應用；法律風險意識 2006年2月15日，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則正式發(fā)布，并已于2007年1月1日起全面施行。新審計準則較之舊的準則體系最重要的變化，就是審計理念從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)變到風險導向?qū)徲?。因此，探討風險導向?qū)徲嬙趯崉罩械膽眉巴晟凭哂兄匾睦碚摵同F(xiàn)實意義?！ ∫?、風險導向?qū)徲嫺攀觥 ∫恢币詠?，審計風險來自
2、于被審計單位某些固有風險因素。例如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目、容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等。因此，僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣審計就很難將審計風險降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾。為了從理論和實踐上解決制度基礎(chǔ)審計存在的缺陷，國際審計組織開發(fā)出了審計風險模型，即審計風險8 =重大錯報風險×檢查風險。這種以審計風險模型為基礎(chǔ)進行的審計稱為風險導向?qū)徲??！ ★L險導向?qū)徲嫗閷徲嫻ぷ魈峁┝艘环N既能保持審計質(zhì)量又能提高審計效率的新思路。首先，它要求注冊會計師評價客戶的控制環(huán)境，并鑒別會計報表重要組成項目；其次考慮到
3、會計報表發(fā)生重大錯報的風險；然后以此為基礎(chǔ)建立審計目標；最后根據(jù)審計目標確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。它克服了制度基礎(chǔ)審計的明顯不足即審計資源在低風險和高風險審計領(lǐng)域的分配不當，防止造成低風險審計項目的審計過量和高風險審計項目的審計不足。 二、我國風險導向?qū)徲嫅弥写嬖诘膯栴} 風險導向?qū)徲嬙谖覈耐茝V應用是為了適應當前審計環(huán)境的諸多變化及注冊會計職業(yè)迅速發(fā)展的需要所做出的調(diào)整，然而風險導向?qū)徲嬙趯嶋H應用中同時也面臨著相當多的問題和困難?！ 。ㄒ唬┐蟛糠制髽I(yè)的內(nèi)部控制不能適應風險導向?qū)徲嫷囊? 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報表的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對
4、法律和法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策及程序。在應用風險導向?qū)徲嫊r，注冊會計師通常需要了解被審計單位的內(nèi)部控制以識別和評估財務報表層次及認定層次的重大錯報風險。如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，注冊會計師在這種條件下進行審計就會存在很大的困難，操作時會遇到重重阻力。雖然財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并規(guī)定自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，但其中許多內(nèi)容還是非常原則性的，相當于財務會計概念框架的層次，內(nèi)部控制尚缺乏一個完整的標準體系。由于企業(yè)不能建立一個完整、有效的內(nèi)部控制，注冊會計師在審計時，風險導向?qū)徲嫷恼嵤┬Ч?/p>
5、會大打折扣?！ 。ǘ╋L險導向?qū)徲嬙黾恿藭嫀熓聞账膶徲嫵杀尽 ±碚撋巷L險導向?qū)徲嬆軌蚪档蛯徲嫵杀?，主要表現(xiàn)在通過對被審計單位所處經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理的分析確定固有風險；關(guān)注被審計單位已設置的內(nèi)控制度，識別影響財務報表的控制風險；通過對風險的更好評估，認定實質(zhì)性測試的重點和水平，確定注冊會計師收集何種證據(jù)及其數(shù)量，并把審計力量在審計業(yè)務之間合理分配，有效利用審計資源。但實踐中風險導向?qū)徲嫴]有有效地降低審計成本，新的審計模式擴大了注冊會計師關(guān)注的范圍，注冊會計師在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段均不同程度地增加了工作量，審計成本不可避免地有所增加，然而現(xiàn)實市場競爭激烈，該部分成本無法
6、轉(zhuǎn)化為審計收費的同步增加?！ 。ㄈ╋L險導向?qū)徲媽ψ詴嫀煹木C合能力提出了更高要求8 風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀煴仨氈鲃涌刂浦卮箦e報風險，審計人員不但要熟悉被審計單位的業(yè)務、市場狀況，還要對其所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等有比較清楚的了解。因此注冊會計師僅熟悉審計、財務、會計專業(yè)的相關(guān)知識是遠遠不夠的，而且要掌握戰(zhàn)略管理、營銷分析、業(yè)績評價、金融分析、信息系統(tǒng)技術(shù)等一切與公司運作相關(guān)的管理學知識，注冊會計師專業(yè)水平的高低和知識體系的完整性直接決定了職業(yè)判斷的水平，進而影響審計效果。 在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，注冊會計師的職業(yè)懷疑態(tài)度顯得尤為重要。注冊會計師只有在整個審計過程中，堅持
7、以職業(yè)懷疑態(tài)度并實施審計工作，才有可能發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的重大錯報，而且職業(yè)懷疑意識和能力越強，發(fā)現(xiàn)重大錯報風險的概率也就越大。 此外，風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶嵸|(zhì)性測試主要以分析性程序作為獲取審計證據(jù)的手段，注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的具體情況，運用分析性測試程序，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型，這也必然要求注冊會計師具有較高的素質(zhì)。在我國，目前還有相當多的注冊會計師不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，這勢必影響到風險導向?qū)徲嬙诟鼜V范圍內(nèi)應用
