1313號——分析程序

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1、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序》指南第一章總則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1313號——分析程序》（以下簡稱本準(zhǔn)則）第一章（第一條至第四條），主要說明本準(zhǔn)則的制定目的和適用范圍、分析程序的含義以及對注冊會計師運用分析程序的總體要求。一、分析程序的含義本準(zhǔn)則第三條明確了分析程序的含義。分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。理解分析程序的含義時，應(yīng)注意

2、以下兩點：（一）研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系是分析程序區(qū)別于其他審計程序的主要特征通常，某些財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在一定的內(nèi)在關(guān)系，除非情況發(fā)生變化，這種關(guān)系將持續(xù)存在。例如，銷售毛利與營業(yè)收入之間一般有某種關(guān)系存在，除非售價、銷售組合或成本結(jié)構(gòu)等發(fā)生變動，否則該關(guān)系將維持不變。再如，根據(jù)客房數(shù)量、每間客房的收費標(biāo)準(zhǔn)和客房入住率等數(shù)據(jù)估計得出的某賓館客房總收入，應(yīng)與其賬面記錄的收入基本一致。分析財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，是分析程序的切入

3、點，是分析程序區(qū)別于其他審計程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。（二）分析程序包括相互繼起的幾個步驟注冊會計師運用分析程序的目的是對財務(wù)信息作出評價。不同階段運用分析程序的方法和步驟有所不同。但完整的分析程序一般包括以下幾個步驟：（1）選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系；（2）對數(shù)據(jù)關(guān)系進(jìn)行分析；（3）識別異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或波動；（4）調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系或波動；（5）得出結(jié)論。如果注冊會計師在實施分析程序時識別出與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系，可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)結(jié)合其他審計程序

4、，對異常項目作進(jìn)一步調(diào)查，以獲取對差異的合理解釋或存在重大錯報風(fēng)險的佐證證據(jù)。二、對注冊會計師運用分析程序的總體要求本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。注冊會計師也可以將分析程序用作實質(zhì)性程序。這條規(guī)定對注冊會計師在審計的不同階段運用分析程序提出了總體要求，明確了必須運用分析程序的審計階段和可以選擇運用分析程序的審計階段。在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，識別重大錯報風(fēng)險領(lǐng)

5、域，以設(shè)計進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在實施進(jìn)一步審計程序時，如果認(rèn)為使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，注冊會計師可以考慮將分析程序用作實質(zhì)性程序，以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在審計結(jié)束或臨近結(jié)束的總體復(fù)核階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用分析程序，確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，財務(wù)報表是否滿足了公允反映的要求。值得注意的是，由于分析程序需要計算金額、比率或趨勢，以評價財務(wù)信息，它對控制測試并不適用。第二章分析程序的性質(zhì)和目的本準(zhǔn)則第二章（第五條至第八條），主要

6、說明分析程序的性質(zhì)和目的。一、分析程序的性質(zhì)本準(zhǔn)則第五條至第七條詳細(xì)說明了分析程序的性質(zhì)，包括運用分析程序時注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的比較基準(zhǔn)、數(shù)據(jù)關(guān)系和可使用的方法。（一）比較基準(zhǔn)本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，在實施分析程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將被審計單位的財務(wù)信息與下列各項信息進(jìn)行比較：1.以前期間的可比信息。在運用分析程序時，注冊會計師通常將被審計單位的本期實際數(shù)據(jù)與上期或以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以判斷是否存在異常。2.被審計單位的預(yù)期結(jié)果或者注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)。被審計單位的預(yù)期結(jié)果包括預(yù)算和預(yù)測等。如果預(yù)算和預(yù)測

7、是在分析各種因素的基礎(chǔ)上認(rèn)真編制的，則其與實際執(zhí)行結(jié)果的比較就為注冊會計師分析評價本期的財務(wù)信息提供了重要的參考。注冊會計師的預(yù)期數(shù)據(jù)是注冊會計師運用各種方法對被審計單位財務(wù)比率或財務(wù)報表金額作出的合理預(yù)期。注冊會計師將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計單位財務(wù)報表上反映的金額或比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況。例如，注冊會計師可以根據(jù)被審計單位固定資產(chǎn)的賬面價值和平均年折舊率，估計當(dāng)期折舊費用，并與被審位財務(wù)報表中反映的折舊率相比較。3.所處行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。注冊會計師可以將被審計單位的財務(wù)信息與

8、其所處行業(yè)的可比信息（如行業(yè)平均利潤率）進(jìn)行比較，也可以與同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息進(jìn)行比較，以了解被審計單位的經(jīng)營情況，評價被審計單位的財務(wù)信息。（二）數(shù)據(jù)關(guān)系本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，在實施分析程序時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮下列關(guān)系：1.財務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系。財務(wù)信息各要素之間存在某種內(nèi)在聯(lián)系，包括財務(wù)報表項目之間的勾稽關(guān)系、聯(lián)動關(guān)系等。例如，銷售成本與銷售收入之間通常有穩(wěn)